По строке 145 бухгалтерского баланса отражается сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».
В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Принятие к учету отложенных налоговых активов. Организация признает отложенные налоговые активы (далее — ОНА) в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к возникновению отложенного налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению платежа по налогу на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
— применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
— применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
— убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
— применения в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
— наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
— прочих аналогичных различий.
ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов — 09.
В частности, согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 срок полезного использования соответственно объекта основных средств и нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из критериев, предусмотренных этими ПБУ.
Срок полезного использования должен быть обоснованным.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
На практике же при определении срока полезного использования организации руководствуются совсем не тем сроком, в течение которого они собираются использовать приобретенный (полученный) объект основных средств в производственной деятельности или для целей управления, а Классификацией основных средств по амортизационным группам <1>.
———————————
<1> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Пример. Корпоративная политика организации предусматривает продажу служебных легковых автомобилей по истечении 24 месяцев с даты их приобретения. Такая политика позволяет организации:
а) практически не нести расходов на ремонт автомобилей;
б) всегда ездить на автомобилях последних марок;
в) продавать бывшие в употреблении автомобили по высокой цене, так как они практически новые, и пр.
Согласно Классификации основных средств легковые автомобили (код ОКОФ 15 3410010) относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет, то есть от 37 до 60 месяцев.
Таким образом, при такой корпоративной политике и соблюдении требования ПБУ 6/01 относительно установления сроков полезного использования у организации неизбежно возникнут вычитаемые временные разницы между суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата в бухгалтерском учете, списываются полностью в месяце, когда работы завершены, а в налоговом учете — расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 1 года в размере фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Пример. Организация в 2008 г. являлась заказчиком по договору на выполнение НИОКР по усовершенствованию выпускаемой продукции. Работы выполнялись специализированной организацией. Договорная стоимость работ вне зависимости от их результата составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В ноябре 2008 г. НИОКР завершены как не давшие положительного результата.
В соответствии с п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
В бухгалтерском учете на дату принятия организацией-заказчиком результатов выполненных специализированной организацией работ (на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ), в данном случае в ноябре 2008 г., расходы на НИОКР (не давшие положительного результата) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.
На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе на суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР учитываются в порядке, определенном п. 2 ст. 262 НК РФ: расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года после подписания акта сдачи-приема в размере фактически осуществленных расходов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации учет расходов на проведение НИОКР в целях налогообложения прибыли начинается с декабря 2008 г., в то время как в бухгалтерском учете включение указанных расходов в состав прочих происходит в полной сумме в ноябре 2008 г. Данное обстоятельство в ноябре 2008 г. приводит к возникновению вычитаемой временной разницы. Данная разница и актив погашаются равномерно по мере признания расходов на НИОКР в налоговом учете.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.36.
Таблица 2.36
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Ноябрь 2008 г. | |||
| Расходы на завершенную
НИОКР, не давшую положительного результата, признаны прочими расходами |
91-2 | 08 | 500 000 |
| Сформирован отложенный
налоговый актив (500 000 x 24%) |
09 | 68-ТНП | 120 000 |
| С декабря 2008 г. по ноябрь 2009 г. | |||
| Списание отложенного
налогового актива (120 000 / 12) |
68-ТНП | 09 | 10 000 |
Начиная с 1 января 2008 г. (ПБУ 18/02 в редакции Приказа Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н) к бухгалтерскому учету вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц отчетного периода больше не предъявляется требование об их обособленном отражении в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница. Снятие данного требования является оправданным в общем контексте изменений, внесенных в ПБУ 18/02, связанных с тем, что многие организации — плательщики налога на прибыль организовали ведение налогового учета обособленно от учета бухгалтерского и производят начисление задолженности по текущему налогу на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Такой способ определения величины текущего налога на прибыль введен п. 22 ПБУ 18/02 в редакции Приказа Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н.
Начиная с 1 января 2008 г. в ПБУ 18/02 снято требование о том, что аналитический учет отложенных налоговых активов должен вестись дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Данное изменение также вызвано появлением второго способа отражения в бухгалтерском учете задолженности по текущему налогу на прибыль — на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02 в редакции Приказа Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н).
В 2008 г. в связи с введением второго способа отражения в бухгалтерском учете задолженности по текущему налогу на прибыль порядок отражения формирования отложенного налогового актива будет зависеть от избранного отчитывающейся организацией способа.
— При первом способе определения величины текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете (формируется и пополняется) бухгалтерской записью:
Д-т сч. 09
К-т сч. 68, с/с «Текущий налог на прибыль», — создание или пополнение отложенного налогового актива.
— При втором способе определения величины текущего налога на прибыль (появившемся только в 2008 г.) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:
Д-т сч. 09
К-т сч. 99, с/с «Отложенный налоговый актив», — отражение отложенного налогового актива.
Оценка отложенных налоговых активов. ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
С 1 января 2008 г. ПБУ 18/02 установлен порядок корректировки сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в случае изменения ставки налога на прибыль. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Выбытие отложенных налоговых активов. Отражение в учете уменьшения или полного погашения отложенных налоговых активов начиная с 2008 г. в связи с введением второго способа отражения в бухгалтерском учете задолженности по текущему налогу на прибыль будет зависеть от избранного отчитывающейся организацией способа.
— При первом способе определения величины текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02, списание (уменьшение) отложенного налогового актива отражается в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68, с/с «Текущий налог на прибыль»
К-т сч. 09 — списание (уменьшение) отложенного налогового актива.
— При втором способе определения величины текущего налога на прибыль (появившемся только в 2008 г.) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:
Д-т сч. 99, с/с «Отложенный налоговый актив», — отражение отложенного налогового актива
К-т сч. 09.
Если организация признала отложенный налоговый актив в одном отчетном периоде, так как оценила, что существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах, но при наступлении отчетного периода организация не получила налогооблагаемой прибыли и приняла решение списать отложенный налоговый актив в счет уменьшения прибыли отчетного периода, такая операция получила название «переквалификации» отложенных налоговых активов. Отложенный налоговый актив при этом превращается в постоянное налоговое обязательство:
Д-т сч. 99, с/с «Постоянное налоговое обязательство»
К-т сч. 09 — списание отложенного налогового актива вследствие его переквалификации.
Пример. Организация (ООО) по итогам 2006 г. получила в бухгалтерском учете убыток в сумме 300 000 руб., который совпал с суммой убытка, определенной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по налогу на прибыль 2007 г., исчисленная в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, составляет 100 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль 2008 г., исчисленная в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, составляет 70 000 руб. Согласно учетной политике ООО отражает в учете величину текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02.
В соответствии с действующим налоговым законодательством сумма полученного убытка, определенного в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, в размере 300 000 руб. может быть перенесена на будущее в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 НК РФ (п. 8 ст. 274).
Согласно п. п. 11 и 13 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде, но который в соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей, которая отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 13 ПБУ 18/02.
В данном случае сумма отложенного налогового актива будет равна 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%) (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02).
Кроме того, в данной ситуации организация отражает в бухгалтерском учете начисление условного дохода по налогу на прибыль, определяемого как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 20 ПБУ 18/02).
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период равна 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%).
Согласно п. 21 ПБУ 18/02 налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, признается текущим налогом на прибыль.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога (п. 22 ПБУ 18/02).
Сумма текущего налога на прибыль за 2006 г. была определена как сумма условного дохода по налогу на прибыль (72 000 руб.), скорректированная на сумму отложенного налогового актива (72 000 руб.), то есть текущий налог на прибыль равен нулю, что соответствует требованиям налогового законодательства (согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю).
При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, выявленный по итогам года по счету 99 итоговый результат деятельности организации (в данном случае — полученный убыток за минусом суммы условного дохода по налогу на прибыль) подлежит зачислению в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В 2007 г. организация получила прибыль, однако сумма прибыли меньше убытка 2006 г. Не будет перекрыт убыток 2006 г. и прибылью 2008 г.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом если в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ, то начиная с 1 января 2007 г. ограничения по сумме переносимого убытка сняты (п. 2 ст. 283 НК РФ) <1>.
———————————
<1> Изменения в гл. 25 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ.
В рассматриваемой ситуации по итогам 2007 г. организация уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму убытка 2006 г., равную прибыли 2007 г. Соответственно, отложенный налоговый актив, сформированный в 2006 г., будет списан в сумме: 100 000 руб. x 24% = 24 000 руб. В 2008 г. отложенный налоговый актив будет уменьшен на сумму: 40 000 руб. x 24% = 9600 руб.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.37.
Таблица 2.37
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Бухгалтерские записи 2006 г. | |||
| Отражено возникновение
отложенного налогового актива от суммы текущего налогового убытка (300 000 x 24%) |
09 | 68-ТНП | 72 000 |
| Начислен условный доход по
налогу на прибыль от суммы бухгалтерского убытка 2006 г. (300 000 x 24%) |
68-ТНП | 99-УНРД | 72 000 |
| Списан выявленный по итогам
2006 г. непокрытый убыток (300 000 — 72 000) |
84 | 99 | 228 000 |
| Бухгалтерские записи 2007 г. | |||
| Начислен условный налоговый
расход по налогу на прибыль от суммы бухгалтерской прибыли 2007 г. (100 000 x 24%) |
99-УНРД | 68-ТНП | 24 000 |
| Отражено уменьшение
отложенного налогового актива (100 000 x 24%) |
68-ТНП | 09 | 24 000 |
| Бухгалтерские записи 2008 г. | |||
| Начислен условный налоговый
расход по налогу на прибыль от суммы бухгалтерской прибыли 2008 г. (40 000 x 24%) |
99-УНРД | 68-ТНП | 9 600 |
| Отражено уменьшение
отложенного налогового актива (40 000 x 24%) <*> |
68-ТНП | 09 | 9 600 |
———————————
<*> Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (если допустить отсутствие каких-либо еще отложенных налоговых активов) будет равно на 31 декабря 2008 г. 72 000 руб. — 24 000 руб. — 9600 руб. = 38 400 руб. и будет отражено в бухгалтерском балансе по строке 145 в сумме 38 000 руб.
В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.
Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, может быть списан в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Это происходит тогда, когда временная вычитаемая разница переквалифицируется в разницу постоянную.
Пример. Организация в качестве поставщика заключила договор поставки потребительских товаров в крупные сетевые магазины покупателя. В соответствии с условиями договора поставки в целях продвижения потребительских товаров предусматривается обязанность покупателя размещать поставляемые организацией потребительские товары на полках, стеллажах и в специально отведенных местах, которые привлекают дополнительное внимание розничных покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика. При этом сумма платы за данную услугу покупателя не зависит от объемов реализации поставляемых товаров и устанавливается применительно к каждой партии товаров. В третьем квартале 2008 г. покупатель оказал поставщику таких услуг на сумму 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб. Размер выручки от реализации у поставщика за 9 месяцев 2008 г. составил 3 500 000 руб., а за год — 5 000 000 руб.
Затраты на оплату услуг по размещению потребительских товаров на полках, стеллажах и в специально отведенных местах, которые привлекают дополнительное внимание розничных покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика, признаются в качестве коммерческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности, и включаются в себестоимость проданных товаров (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).
В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, в случае если на основании гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
В Письме Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/286 разъяснено, что если у организации-заказчика (поставщика товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.
Заметим, что до выпуска данного Письма Минфин России указывал, что затраты в виде платы за сам факт заключения с покупателем договора поставки, затраты в виде платы поставщика покупателю за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, включение товарных позиций в ассортимент магазинов, размещение товаров на полках магазинов, выделение для них постоянного и/или дополнительного места в магазине не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Это обусловлено тем, что указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика <1>.
———————————
<1> См., например, Письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-03-02/247.
В таких случаях, по мнению финансового ведомства, при надлежащем документальном подтверждении рассматриваемых услуг, заключающихся в выкладке товара наиболее привлекательным образом, размещении товара в полной ассортиментной линейке и т.п., стоимость этих услуг в качестве расходов на рекламу может уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, то есть в пределах 1% от выручки.
В рассматриваемой ситуации расходы по оказанным услугам по размещению товаров превышают 1% от выручки (3 500 000 руб. x 1% = 35 000 руб.), в пределах которого их можно учесть в целях налогообложения прибыли.
За 9 месяцев 2008 г. в бухгалтерском учете организация признает данные расходы в сумме 70 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб.), а в налоговом учете — в сумме 35 000 руб. Однако расходы в размере оставшихся 35 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. — 35 000 руб.) могут быть учтены при формировании налоговой базы в последующие отчетные периоды либо за налоговый период, в случае если сумма нормируемых рекламных расходов организации за соответствующий отчетный (налоговый) период не будет превышать предельный размер таких расходов, исчисленный исходя из выручки за этот отчетный (налоговый) период.
Сверхнормативная сумма расходов (35 000 руб.) была признана вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива согласно п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02.
Однако организация и за 2008 г. не смогла уложиться в норматив: 5 000 000 руб. x 1% = 50 000 руб. Поэтому из оставшейся суммы расходов на рекламу в четвертом квартале могут быть учтены при формировании налоговой базы только (5 000 000 руб. — 3 500 000 руб.) x 1% = 15 000 руб. В целом за налоговый период сумма нормируемых расходов составит: 5 000 000 руб. x 1% = 50 000 руб. Сумма расходов, превышающая норматив, должна быть переквалифицирована из временных разниц в постоянные на конец 2008 г.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.38.
Таблица 2.38
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Бухгалтерские записи за 9 месяцев 2008 г. | |||
| Произведена оплата
владельцу сетевых магазинов за услуги по размещению товаров |
60 | 51 | 82 600 |
| Стоимость услуг по
размещению товаров включена в состав расходов на продажу (82 600 — 12 600) |
44 | 60 | 70 000 |
| Отражен НДС, включенный в
стоимость услуг по размещению товаров <*> |
19 | 60 | 12 600 |
| Сумма НДС принята к вычету
в пределах норматива (35 000 x 18%) |
68-НДС | 19 | 6 300 |
| Сформирован отложенный
налоговый актив (35 000 x 24%) |
09 | 68-ТНП | 8 400 |
| Бухгалтерские записи в четвертом квартале 2008 г. | |||
| Списан отложенный актив в
пределах норматива расходов на рекламу за четвертый квартал 2008 г. ((5 000 000 — 3 500 000) x 1% x 24%) |
68-ТНП | 09 | 3 600 |
| Сумма НДС принята к вычету
в пределах норматива (15 000 x 18%) |
68-НДС | 19 | 2 700 |
| Отложенный налоговый актив
в части сверхнормативных расходов на рекламу переквалифицирован в постоянное налоговое обязательство |
99-ПНО | 09 | 4 800 |
| Сумма НДС, приходящаяся на
сверхнормативные расходы на рекламу, списана на прочие расходы (12 600 — 6300 — 2700) |
91-2 | 19 | 3 600 |
| Сформировано постоянное
налоговое обязательство от суммы списанного НДС от сверхнормативных расходов на рекламу (3600 x 24%) |
99-ПНО | 68-ТНП | 864 |
———————————
<*> В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что у поставщика за данный период нет других нормируемых расходов на рекламу.