Как установлено п. 10 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные организацией за лечение и медицинское обслуживание следующих лиц:
— своих работников;
— супругов, родителей работников;
— детей работников.
Примечание. Суммы, уплаченные за лечение бывших работников организации, под льготу не подпадают.
Бывший сотрудник не является работником организации, следовательно, сумма оплаты стоимости его лечения подлежит обложению НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.01.2007 N 28-11/07555).
При этом необходимо помнить, что согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом и сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Организация может оплатить лечение (медицинское обслуживание) не только своим работникам, но также их супругам, родителям, детям, а также иным родственникам.
Поскольку в п. 10 ст. 217 НК РФ перечислены только супруги, родители и дети, оплата работодателем расходов на лечение (медицинское обслуживание) иных членов семьи работника будет признаваться доходом последних, подлежащим обложению НДФЛ.
Пример. В марте 2009 г. теща работника организации проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составила 50 000 руб.
Работник обратился по месту работы с просьбой оплатить лечение тещи.
По решению руководителя организация за счет чистой прибыли оплатила это лечение.
В данной ситуации у тещи работника возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, в сумме 50 000 руб.
Поскольку у организации нет возможности удержать налог, она в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Если организация оплачивает стоимость лечения (медицинского обслуживания) супругу, родителям или детям своего работника, для освобождения данной суммы от НДФЛ работник должен представить в бухгалтерию своей организации документы, подтверждающие родство. Такими документами являются свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении.
Пример. Супруга работника организации проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составила 50 000 руб.
Сотрудник обратился по месту работы с просьбой оплатить лечение супруги. Вместе с заявлением на имя руководителя организации он представил следующие документы:
— счет клиники на оплату стоимости лечения;
— копию лицензии клиники;
— копию свидетельства о браке.
Организация оплатила стоимость лечения за счет чистой прибыли. В данной ситуации отсутствует доход, подлежащий обложению НДФЛ.