Налоговое законодательство разрешает на облагать НДФЛ стоимость оплаты только определенных путевок. Это должны быть путевки, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями. Кроме того, в НК РФ специально указано, что эти организации должны находиться на территории России.
Примечание. Оплата туристских путевок подлежит обложению НДФЛ.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-07-06-01/243).
При этом необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов работников является наличие у дома отдыха (детского лагеря) статуса санаторно-курортного или оздоровительного учреждения. По вопросу отнесения детских оздоровительных лагерей и баз отдыха к оздоровительным учреждениям следует руководствоваться Письмом Минздравсоцразвития России от 23.06.2005 N 2889-ВС (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/167).
Если же работодатель оплачивает работникам путевки в оздоровительно-развлекательный комплекс, стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ даже в том случае, если такой оздоровительно-развлекательный комплекс имеет лицензию на осуществление санаторно-курортной помощи (Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-04-06-01/243).
Санаторно-курортные путевки могут приобретаться в турагентстве. Сам факт приобретения путевки через туристическую фирму еще не приравнивает ее к туристической в смысле, определенном п. 9 ст. 217 НК РФ, поскольку турагентства могут распространять как туристские путевки, так и путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2007 N Ф04-3962/2007(35300-А27-31), Ф04-3962/2007(35809-А27-31)).
Однако сумма комиссионного вознаграждения турагентства за проданную санаторно-курортную путевку, по мнению Минфина России, должна облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-04-06-01/132).
Обратите внимание! Пункт 9 ст. 217 НК РФ не освобождает от обложения НДФЛ стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/157).
Вместе с тем следует помнить, что п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения суммы материальной помощи в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию. Поэтому, если организация готова оплатить работнику (бывшему работнику) не только путевку, но и проезд, оплату проезда лучше оформить как материальную помощь. Тогда эта сумма в пределах 4000 руб. не будет облагаться НДФЛ. Налог придется уплатить только с суммы превышения.