Работодатели (заказчики работ) иностранцев являются плательщиками ЕСН.
Объектом обложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).
Ввиду того что гл. 24 НК РФ не связывает возникновение объекта налогообложения с местом получения дохода и местом работы иностранца, Минфин России в Письме от 02.11.2005 N 03-05-01-04/351 делает вывод о том, что налогоплательщики с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке независимо от того, где работает указанное физическое лицо: на территории Российской Федерации или в представительстве российской организации на территории иностранного государства.
ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем (ст. 11 ТК РФ).
На территории Российской Федерации правила, установленные указанными выше нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
За лиц, имеющих двойное или второе гражданство ЕСН уплачивается также в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2006 N 21-11/37712@).
На выплаты, производимые иностранным гражданам и лицам без гражданства, по гражданско-правовым договорам на оказание услуг, производство работ ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, не начисляется.
С 2007 г. не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ, в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
Если за иностранного гражданина в стране его постоянного проживания уплачиваются налоги (платежи), аналогичные ЕСН, зачет таких налогов не производится, поскольку избежание двойного налогообложения в части ЕСН не предусмотрено.