Прежде всего отметим, что убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.
8.1. Списание дебиторской задолженности
в бухгалтерском учете
Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.
Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76)
— списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);
Дебет 007
— учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76)
— списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;
Дебет 007
— учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее — ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:
Дебет 51 (50) Кредит 91-1
— отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;
Кредит 007
— списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.
Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:
Дебет 63 Кредит 91-1
— при погашении должником несписанной задолженности восстановлена сумма созданного резерва.
Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.
Пример. В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Покупная стоимость товара — 33 000 руб., издержки обращения — 11 500 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет «по оплате». В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.
Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 62 | 90-1 | 59 000 | Предъявлен счет покупателю на продажную
стоимость товара, отражена выручка от реализации товара |
| 90-3 | 76 | 9 000 | Начислена сумма НДС по отгруженным, но не
оплаченным покупателем товарам |
| 90-2 | 41 | 33 000 | Списана покупная стоимость реализованного
товара |
| 90-2 | 44 | 11 500 | Списаны издержки обращения по реализованным
товарам |
| 90-9 | 99 | 5 500 | Отражен финансовый результат от реализации
товаров |
Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 91-2 | 62 | 59 000 | Списана сумма дебиторской задолженности в
результате прощения долга, которая включается в состав прочих расходов |
| 76 | 68 | 9 000 | Исполнено налоговое обязательство по уплате
в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности |
Пример. Предположим, что ООО «Альфа» вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября. В результате выяснилось, что ООО «Омега» так и не погасило свою задолженность.
Следовательно, дебиторская задолженность ООО «Омега», равная 210 000 руб., попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100% от суммы задолженности.
Сумма резерва на III квартал равна 210 000 руб.
Предположим, что за 9 месяцев выручка ООО «Альфа» составила 13 000 000 руб. А 10% от этой суммы составляют 1 300 000 руб.
Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена в налоговые внереализационные расходы III квартала (в бухучете — в прочие).
Остаток резерва, созданного во II квартале, равен 105 000 руб. Поэтому 30 сентября ООО «Альфа» включит в состав прочих расходов 105 000 руб. (210 000 — 105 000).
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Дебет 91-2 Кредит 63
— сформирован резерв сомнительных долгов по результатам инвентаризации.
21 сентября ООО «Омега» было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.
Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «Альфа»:
Дебет 63 Кредит 62
— списана за счет созданного резерва задолженность ООО «Омега». В целях налогообложения за счет созданного резерва будет списана эта же сумма в сентябре.