Одним из наиболее проблемных аспектов является порядок учета премий при исчислении среднего заработка.
Практически на каждом предприятии предусмотрено денежное поощрение сотрудников, например за высокие показатели в труде или к праздникам. Премии могут начисляться ежемесячно вместе с зарплатой, по итогам работы за год (квартал) или быть приурочены к какому-нибудь празднику. В письме ФСС РФ от 14 марта 2007 г. N 02-13/07-1985 разъясняется, в каком порядке учитывать каждый вид премий при расчете среднего заработка.
Несмотря на то, что общий порядок включения вознаграждений в его расчет регулируется нормами Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», на практике порой возникают неоднозначные ситуации. Связано это с тем, что каждая организация самостоятельно разрабатывает положение о премировании, да и выплачиваются такие вознаграждения с разной периодичностью и не всегда вовремя.
Премию можно учесть в том случае, если данные о ней занесены в положение о премировании, т.е. она является системной. В таком случае совершенно неважно, с какой периодичностью выплачивается вознаграждение и предусмотрено ли оно коллективным договором. Суммы премий, начисленные только на основании приказа руководства, в расчет среднего заработка не берутся. К ним можно отнести выплаты в связи с праздниками (23 февраля, 8 Марта, юбилей фирмы и т.д.). Если фирма поощряет своих сотрудников ежемесячно, но по каким-то причинам выплаты производит несвоевременно, то этот момент никак не влияет на расчет среднего заработка.
При расчете пособия по нетрудоспособности учитывают только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. К тому же они должны облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами. Если эти условия не выполняются, то поощрения в расчет средней заработной платы включать не нужно.
При расчете пособия учитываются фактически начисленные в расчетном периоде премии и вознаграждения, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. При этом не следует учитывать вознаграждения, начисленные в месяце, в котором сотрудник заболел, — на этом настаивают специалисты. Конечно, это спорное утверждение. Скажем, человек заболел в декабре 2008 г. И в этом же месяце ему начислили премию за IV квартал, т.е. за время, которое вошло в расчетный период (декабрь 2007 г. — ноябрь 2008 г.). Однако, если вы не будете включать данную премию в расчет и будете настаивать на своем, наверняка судебного разбирательства не избежать. Между тем сумма пособия возрастет ненамного. А раз так, подумайте, стоит ли спорить с ФСС РФ.
Обратите внимание, что при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
— ежемесячные премии и вознаграждения — фактически начисленные в расчетном периоде. Но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
— премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Но лишь в том случае, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, когда продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
— вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, — независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка, исходя из фактически начисленных сумм в установленном порядке.
Пример 5.1.
В феврале 2009 г. работник организации А.К. Федоров был болен с 6-го по 20-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка — с февраля 2008 г. по январь 2009 г. Должностной оклад А.К. Федорова с февраля 2008 до августа 2008 г. составлял 11 000 руб., с сентября — 15 000 руб.
Положением о премировании, принятым в организации, установлено, что по результатам труда за предыдущий месяц работникам выплачивается премия в размере 30% должностного оклада.
Ситуация 1: премии начисляются и выплачиваются одновременно с выплатой заработной платы за вторую половину месяца (за январь в январе).
Ситуация 2: премии начисляются и выплачиваются месяцем позже (за январь в феврале).
Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося А.К. Федорову за дни болезни, если им отработаны все рабочие дни расчетного периода (249 дн.).
Обратите внимание: согласно разъяснениям специалистов ФСС РФ при определении среднего заработка должны учитываться премии, начисленные за отчетный период. То есть в пределах расчетного периода, а не за месяцы расчетного периода. Таким образом, премия, начисленная А.К. Федорову по результатам работы за январь 2009 г. в феврале 2009 г., применительно к ситуации 2 в расчете участвовать не должна.
| Месяцы расчетного периода | |||||||||||
| Февраль
2008 г. |
Март
2008 г. |
Апрель
2008 г. |
Май
2008 г. |
Июнь
2008 г. |
Июль
2008 г. |
Август
2008 г. |
Сентябрь
2008 г. |
Октябрь
2008 г. |
Ноябрь
2008 г. |
||
| Размер
оклада, руб. |
11 000 | 11 000 | 11 000 | 11 000 | 11 000 | 11 000 | 11 000 | 15 000 | 15 000 | 15 000 | |
| Премия, руб.
(ситуация 1) |
3 300 | 3 300 | 3 300 | 3 300 | 3 300 | 3 300 | 3 300 | 4 500 | 4 500 | 4 500 | |
| Премия, руб.
(ситуация 2) |
3 300
за январь 2008 г. |
3 300
за февраль 2008 г. |
3 300
за март 2008 г. |
3 300
за апрель 2008 г. |
3 300
за май 2008 г. |
3 300
за июнь 2008 г. |
3 300
за июль 2008 г. |
3 300
за август 2008 г. |
4 500
за сентябрь 2008 г. |
4 500
за октябрь 2008 г. |
|
Таким образом, средний дневной заработок А.К. Федорова составит:
ситуация 1 — 539,89 руб. [(152 000 руб. + 45 600 руб.) : 366 дн.];
ситуация 2 — 536,61 руб. [(152 000 руб. + 44 400 руб.) : 366 дн.].
Учитывая ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности (18 720 руб.), максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, составляет 668,57 руб. (18 720 руб. : 28 дн.). Таким образом, при определении размера пособия должен учитываться средний дневной заработок А.К. Федорова.
Соответственно размер пособия по временной нетрудоспособности А.К. Федорова составит:
ситуация 1 — 8098,35 руб. (539,89 руб. x 15 дн.);
ситуация 2 — 8049,15 руб. (536,61 руб. x 15 дн.).
Пример 5.2.
В феврале 2009 г. работник организации О.Р. Данилов был болен с 6-го по 20-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка — с февраля 2008 г. по январь 2009 г. Должностной оклад О.Р. Данилова до июля 2008 г. составлял 8000 руб., с июля по октябрь 2008 г. — 11 000 руб., а с октября 2008 г. — 13 000 руб.
Положением о премировании, принятым в организации, установлено, что по результатам работы за второе полугодие 2008 г. работникам выплачивается премия в трехкратном размере их должностных окладов. Работнику выплачена премия за июль — декабрь 2008 г. в размере 30 000 руб. Расчетный период отработан работником полностью — 365 дн.
Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося к выплате.
Поскольку указанная премия начислена в пределах расчетного периода, то она в полной сумме учитывается при подсчете среднего заработка. Таким образом, средний дневной заработок О.Р. Данилова составит 423,49 руб. [(125 000 руб. + 30 000 руб.) : 366 дн.], а размер пособия по временной нетрудоспособности — 6352,35 руб. (423,49 руб. x 15 дн.).
Пример 5.3.
В феврале 2009 г. работник организации А.Н. Климов был болен с 6-го по 20-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка — с февраля 2008 г. по январь 2009 г. — А.Н. Климовым отработан полностью. Его должностной оклад до июля 2008 г. составлял 8000 руб., с июля по октябрь 2008 г. — 11 000 руб., а с октября 2008 г. — 13 000 руб.
В январе 2009 г. работникам организации была выплачена премия по результатам работы за 2008 г. в размере 60 000 руб. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику за дни его болезни.
Применительно к условиям данного примера премия, выплаченная А.Н. Климову в январе, при подсчете его среднего заработка должна учитываться в размере, не превышающем 1/12 за каждый месяц расчетного периода.
Таким образом, размер среднего дневного заработка А.Н. Климова составит 505,46 руб. [(125 000 руб. + 60 000 руб.) : 366 дн.]. Поскольку размер среднего дневного заработка в данном случае не превышает максимально допустимую величину дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ (668,57 руб.), при расчете пособия А.Н. Климова учитывается указанная величина. Соответственно размер пособия по временной нетрудоспособности составит 7581,96 руб. (505,46 руб. x 15 дн.).
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения, выплачиваемые работнику, учитываются при определении его среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение из этого составляют только ежемесячные премии, выплачиваемые одновременно с заработной платой за данный месяц.