Заработная плата, или оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие надбавки.
Компенсационные выплаты — это доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных условий, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные выплаты компенсационного характера. Стимулирующие выплаты — это доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
Понятие заработной платы (оплаты труда работника), приведенное выше, содержит ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ).
Мы расскажем о порядке учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций и о том, какие именно затраты включаются в состав расходов на оплату труда.
Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее — НК РФ), а именно к ст. 255, устанавливающей порядок учета расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль и их перечень.
Согласно ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. В расходы на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Несмотря на то что ст. 255 НК РФ состоит из 25 пунктов, перечень расходов, относимых к расходам на оплату труда, остается открытым. Поскольку в рамках одной статьи рассказать обо всех расходах, предусмотренных НК РФ, не представляется возможным, мы остановимся на самых распространенных расходах и приведем разъяснения контролирующих органов.
Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).
При квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. По мнению Минфина России и ФНС, содержащемуся в совместном Письме от 12 января 2009 г. N ВЕ-22-3/6@ «О порядке учета в целях налогообложения расходов организации, связанных с предоставлением иногородним работникам жилого помещения», размер оплаты труда считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.
Заработная плата в соответствии со ст. 131 ТК РФ выплачивается в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в других формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Как отмечено в упомянутом выше Письме, если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. Таким образом, если предоставление квартиры для проживания работников будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
В Письме также обращено внимание на то, что если по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату жилья, то следует исходить из того, что подобные выплаты в смысле ст. 255 НК РФ не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником. Указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Многие организации в настоящее время формируют отчетность по МСФО. Расходы на оплату труда сотрудников, формирующих отчеты по МСФО, по мнению специалистов УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 3 апреля 2007 г. N 20-12/031066, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в том случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность согласно МСФО.
Немало вопросов возникает в отношении того, можно ли учесть в составе расходов на оплату труда расходы, носящие социальный характер и произведенные в пользу работников или иных лиц, такие как оплата туристических путевок, приобретение подарочных сертификатов на отдых и посещение салонов красоты, компенсация расходов за использование личного автомобиля, оплата учебы детей в дошкольных учреждениях и школах.
В соответствии с п. п. 21 и 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Таким образом, расходы организации, перечисленные выше, носящие социальный характер и произведенные в пользу работника или иных лиц, не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет. Таково мнение сотрудников УФНС России по г. Москве, содержащееся в Письме от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016779.
Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Как было сказано в предыдущем разделе, п. 21 ст. 270 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо вознаграждения, выплачиваемого на основании трудовых договоров (контрактов). Согласно Письму Минфина России от 6 марта 2007 г. N 03-03-06/1/151, если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами, то такие расходы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/158, от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17.
Специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 4 апреля 2007 г. N 21-11/030637@ уточняют, что расходы, связанные с выплатой премий работникам организаций, должны быть не только предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами, но и непосредственно связаны с производственной деятельностью организации.
В более поздних Письмах Минфина России от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/81, от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/827 сказано, что расходы по выплате премий работникам могут быть учтены в целях налогообложения на основании положения о премировании работников, но при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение.
В организациях, созданных в форме ЗАО или ОАО, по решению общего собрания акционеров выплачиваются вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии, состоящим в штате акционерного общества. В Письмах Минфина России от 19 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/80, от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/72 сказано, что если такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами и если вознаграждения выплачиваются за выполнение членами совета директоров и членами ревизионной комиссии функций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то данные расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли (кроме расходов, предусмотренных п. 21 ст. 270 НК РФ).
Премирование сотрудников к праздничным, юбилейным датам (50-, 55-, 60-летие со дня рождения), если такие выплаты не относятся к выплатам стимулирующего характера, не может быть учтено в составе расходов на оплату труда работодателя, о чем говорится в Письмах Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157, от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/287.
Если премирование работников за выполнение особо важных заданий не предусмотрено системой премирования организации и не включено в трудовые договоры, оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной премии, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 14 мая 2007 г. N 03-03-06/4/59, не имеется.
Выплаты премий работникам за эффективный добросовестный труд, высокие профессиональные достижения и стабильные производственные показатели могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 24 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/719).
Расходы на выплату премий, которые не предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, положением об оплате труда, премировании и социальном обеспечении работников, не учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Такой вывод следует из Письма УФНС по г. Москве от 19 декабря 2008 г. N 19-12/118853.
Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 НК РФ):
— за работу в ночное время;
— за работу в многосменном режиме;
— за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;
— за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;
— за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.
Согласно ст. 282 ТК РФ совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Причем работник может выполнять работу по совместительству как по месту своей основной работы, так и в других организациях.
Продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). Ограничения продолжительности рабочего времени при работе по совместительству не применяются в случаях, когда по основному месту работы работник приостановил работу в соответствии с абз. 2 ст. 142 ТК РФ или отстранен от работы в соответствии с абз. 2 или 4 ст. 73 ТК РФ.
Расходы на оплату труда совместителя могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей ст. ст. 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы, о чем сказано в Письме Минфина России от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/50.
Безопасными условиями труда согласно ст. 209 ТК РФ признаются условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.
Иными словами, не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письмах от 18 июня 2007 г. N 03-04-06-01/192, от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/104, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам организации в таких условиях не относятся к компенсационным выплатам и при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
Расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Такого мнения придерживаются специалисты Минфина в Письмах от 1 июня 2007 г. N 03-03-06/1/358, от 24 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/129, от 19 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/250, от 18 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/124.
Сверхурочная работа должна оплачиваться в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам (в том числе если количество отработанных сверхурочных часов превышает 120 часов в году). Согласно Письмам Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/278, от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/724 оплату сверхурочной работы следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как обоснованный расход.
Нередко дни отъезда работников в командировку и дни прибытия из командировки приходятся на выходные или праздничные дни. Как отмечено в Письме Минфина России от 4 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/39, если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51. Действие Правил N 51 распространяется на работников всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.
Постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69 утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики.
Как сказано в Письме Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/394, Типовые нормы содержат в себе наименование средств индивидуальной защиты, расходы на приобретение которых учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Таким образом, расходы на приобретение для своих сотрудников форменной одежды, находящейся в собственности организации, организация не вправе отнести к расходам в целях налогообложения прибыли на основании п. 5 ст. 255 НК РФ.
В случаях, не предусмотренных п. 5 ст. 255 НК РФ, стоимость форменной одежды, приобретенной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже в том случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. Таково мнение, содержащееся в Письме Минфина России от 18 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/102.
Следует отметить, что форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Поэтому форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете.
По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/207, предусмотренная условиями трудового договора выплата денежной компенсации сотрудникам организации за приобретение одежды, соответствующей корпоративным стандартам, для целей налогообложения прибыли может быть учтена только в том случае, если данная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к данной организации.
Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика (п. 9 ст. 255 НК РФ).
Согласно ст. 180 ТК РФ, работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.
Суммы выплат увольняемому работнику, установленные ст. 180 ТК РФ, как отмечено в Письме Минфина России от 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/54, учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения при выполнении необходимых условий учитываются в составе расходов по оплате труда на основании п. 9 ст. 255 НК РФ, о чем сказано в Письме Минфина России от 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/234.
Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ).
Статьями 316 и 317 ТК РФ установлена обязанность по начислению процентных надбавок и районных коэффициентов работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Следовательно, указанные начисления учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в полном размере.
В соответствии со ст. 316 ТК РФ, а также ст. 10 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее — Закон N 4520-1) размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Таким образом, Правительство Российской Федерации устанавливает размер районного коэффициента к заработной плате работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, который применяется всеми организациями, расположенными на данной территории. Вместе с тем до настоящего времени такого нормативного правового акта не принято, на что обращено внимание в Письме УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. N 19-12/121863.
Далее в Письме сказано, что на основании ст. 423 ТК РФ в настоящее время следует руководствоваться размерами районных коэффициентов к заработной плате, установленных решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти, в частности Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 апреля 2006 г. N 216.
Следовательно, если начисление районного коэффициента к заработной плате работников предусмотрено заключенными с ними трудовыми договорами, а работники осуществляют свои трудовые обязанности в обособленных подразделениях организации, расположенных в районах Крайнего Севера либо приравненных к ним местностях, то организация может учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда с учетом районных коэффициентов, законодательно установленных для данной местности и действующих в настоящее время.
Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями (п. 12 ст. 255 НК РФ).
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом в ст. 10 Закона N 4520-1 для установления размера районного коэффициента и порядка его применения. Аналогичная норма установлена ст. 316 НК РФ.
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере, о чем говорится в ст. 11 Закона N 4520-1.
Следовательно, Правительство Российской Федерации устанавливает размер районного коэффициента к заработной плате работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и процентной надбавки к зарплате указанных работников за стаж работы в данных районах и местностях, которые применяются всеми организациями, расположенными на данной территории, в том числе не являющимися бюджетными.
Поскольку нормативного правового акта, устанавливающего размеры районных коэффициентов для организаций Крайнего Севера, не принято, то, согласно Решению Верховного Суда Российской Федерации от 28 августа 2002 г. N ГКПИ02-715, до принятия такого акта действующими актами являются Постановление Совмина РСФСР от 4 февраля 1991 г. N 76 и изданные во исполнение этого Постановления решения бывших советов министров республик, входящих в состав СССР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов советов народных депутатов автономных округов.
Таким образом, как сказано в Письме УФНС по г. Москве от 1 сентября 2008 г. N 20-12/083100, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к расходам на оплату труда вправе отнести надбавки, предусмотренные районным регулированием оплаты труда, в размере, установленном Постановлением Совмина РСФСР N 76 и изданными во исполнение этого Постановления решениями бывших советов министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов советов народных депутатов автономных округов.
Если трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя по выплате процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера в размере, превышающем сумму надбавки, установленную Правительством Российской Федерации, то сумма указанного превышения, как сказано в Письме Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-04-06-02/23, будет выплачиваться налогоплательщиком за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов.
В Письме Минфина России от 11 августа 2006 г. N 03-03-04/1/626 рассмотрен вопрос о том, может ли быть учтена в целях налогообложения прибыли процентная надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях молодым работникам с первого дня их работы в организации. В Письме обращено внимание на то, что в п. 12 ст. 255 НК РФ речь идет о процентных надбавках именно за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Действия организаций, выплачивающих надбавки молодым работникам, по мнению специалистов Минфина России, не соответствуют положению п. 12 ст. 255 НК РФ, так как установление для молодежи надбавки к заработной плате с первого дня работы в организации игнорирует условие об учете непрерывного стажа работы. То есть речь идет не о проживании и общем стаже работы в организациях, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а о непрерывном стаже работы в данной конкретной организации.
Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации (п. 15 ст. 255 НК РФ).
Максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам устанавливаются федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год.
Так, ст. 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать:
— в 2009 г. — 18 720 руб.;
— в 2010 г. — 20 030 руб.;
— в 2011 г. — 21 390 руб.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.
Фактически выплачиваемые работодателями пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, исчисленные в соответствии с трудовыми договорами и законодательством Российской Федерации, могут превышать установленные суммы.
Если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности превышает установленный предел, налогоплательщик имеет право отнести к расходам в целях налогообложения прибыли сумму превышения фактически выплачиваемого пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации. Такое мнение содержат Письма Минфина России от 8 августа 2007 г. N 03-04-05-01/287, от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/142, от 29 июня 2007 г. N 03-04-06-02/125, от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/402.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 2 марта 2006 г. N 16-О, страховое обеспечение, призванное возместить работнику временно утраченный заработок, не должно ставиться в зависимость от продолжительности стажа работника, поскольку продолжительность стажа не может быть критерием предоставления страхового обеспечения. Исходя из действующей в Российской Федерации системы социального страхования, на случай болезни работнику выплачивается вознаграждение за выполнение им трудовой функции, а социальное пособие — с целью возместить работнику заработок, утрачиваемый из-за болезни.
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/248, расходы работодателя по выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в пределах суммы, установленной п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов», могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. При этом стаж работы не оказывает влияния на размер пособия, относимого на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций (в установленных пределах).
Также в Письме сказано, что доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.