Расходы на подготовку производства новых видов продукции складываются, в частности, из затрат на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления нового вида продукции, перепланировку размещения, перестановку и наладку оборудования, изготовления и испытания опытного образца или партии новых изделий. В расходы на подготовку и освоение нового производства включаются и затраты на переподготовку кадров, проектирование оснастки, производство инструментов и другие затраты.
Создание организации также связано с осуществлением определенных расходов, при учете которых у руководителей и бухгалтеров возникает немало вопросов.
Надеемся, что мы поможем правильно учесть расходы организации на подготовку и освоение нового производства, а также расходы, связанные с созданием организации.
Напомним прежде всего, что расходами, согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Все расходы, произведенные организацией, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, о которых мы и поведем речь, согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Существует еще одна классификация расходов — расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, на основании п. 1 ст. 318 НК РФ, делятся на прямые расходы и косвенные.
Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены. Перечень прямых расходов налогоплательщик вправе определить самостоятельно, закрепив его приказом об учетной политике.
Косвенные расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме. Косвенными расходами налогоплательщика являются расходы, не включенные в перечень прямых расходов.
Как правило, наибольшее число вопросов по поводу учета расходов на подготовительную деятельность возникает у вновь созданных организаций. Это и понятно, ведь в период времени, когда осуществляется подготовка производства, выручка отсутствует, и в этот период у организации возникают убытки. Могут ли быть учтены в целях налогообложения прибыли расходы на подготовку и освоение нового производства при отсутствии выручки?
Обратимся к ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 ноября 2003 г. по делу N А56-11030/03 отмечено, что экономическая обоснованность осуществленных налогоплательщиком расходов, по смыслу ст. 252 НК РФ, определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, иными словами обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика.
Принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 г. N 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации» сказано, что нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, так как требуют установления объективной связи осуществленных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Из сказанного можно сделать вывод, что общехозяйственные расходы вновь созданной организации в период отсутствия выручки относятся к косвенным расходам и признаются в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором они произведены, при условии, что эти расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.
Такие расходы можно учесть либо в соответствии со ст. 253 НК РФ как расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, либо как расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По мнению специалистов Минфина России, высказанному в Письме от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/646, расходы, связанные с подготовкой производства, организация может учесть для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они произведены.
Специалисты контролирующих ведомств не раз обращались к теме учета расходов на подготовку и освоение новых производств, создание нового вида деятельности. В Письме Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/31 сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ. Датой осуществления прочих расходов, а расходы на освоение и подготовку новых производств, как мы уже сказали, и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
В Письме Минфина России от 3 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/663 дан ответ на вопрос об учете расходов, осуществленных организацией на стадии подготовительных работ. Расходы, произведенные организацией на стадии подготовительных работ по строительству, формируют его первоначальную стоимость. В то же время отдельные виды затрат, например проценты по банковским кредитам (займам), учитываются в целях налогообложения прибыли отдельно в соответствии с особенностями, установленными ст. 269 НК РФ, в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость строительства не включаются.
В Письме Минфина России от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/26 рассмотрен вопрос о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с организацией структурных подразделений. Структурное подразделение в общепринятом понимании — это официально выделенная часть организации с относящимися к ней работниками, выполняющими установленный круг обязанностей и отвечающих за выполнение возложенных на них задач. Как правило, подразделения выделяются по признаку общности выполняемых работ.
В Письме отмечено, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено ограничение по вопросу отнесения расходов, связанных с организацией структурного подразделения и осуществленных до момента начала осуществления деятельности подразделениями. Если затраты, произведенные налогоплательщиком, экономически обоснованны и документально подтверждены, то такие расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном НК РФ для конкретных видов расходов, и признаются такие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты начала функционирования созданного структурного подразделения.
Крупные кредитные организации имеют широкую сеть филиалов в различных регионах Российской Федерации. В Письме Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/118, в котором рассмотрен порядок учета затрат на организацию филиала банка в целях налогового учета, отмечено, что к расходам, связанным с организацией филиалов, можно отнести следующие расходы:
— расходы по аренде помещений для вновь открываемого филиала;
— расходы на проведение ремонта помещений нового филиала;
— эксплуатационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала;
— затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка;
— командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;
— расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения;
— расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера;
— иные аналогичные расходы.
По мнению Минфина, перечисленные выше расходы следует учитывать в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Несколько слов скажем об учете в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов, связанных с созданием организации.
Как вы знаете, юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Такое понятие юридического лица содержит ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Юридическое лицо в соответствии со ст. 51 ГК РФ подлежит государственной регистрации и считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), и именно с этого момента организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет полученных организацией доходов и осуществленных расходов.
Но доходы вновь созданные организации начинают получать, как правило, лишь через какое-то время после создания, в то время как расходы возникают еще до момента государственной регистрации.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются, в частности, заявление о государственной регистрации, подписанное заявителем, учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии), а также документ об уплате госпошлины.
Заявление о государственной регистрации, представляемое в регистрирующий орган, на основании ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ удостоверяется подписью уполномоченного лица, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Представляемые копии учредительных документов также необходимо нотариально удостоверить.
За государственную регистрацию уплачивается госпошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах, документ об уплате которой представляется при регистрации.
Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий установлены ст. 333.24 НК РФ.
За удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организации на основании пп. 8 п. 1 ст. 333.24 НК РФ взимается госпошлина в размере 500 руб.
За свидетельствование подлинности подписи на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, согласно пп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ взимается госпошлина в размере 100 руб.
За свидетельствование подлинности подписи на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица на каждом документе) пошлина уплачивается в размере 200 руб.
За государственную регистрацию юридического лица государственная пошлина взимается в размере 2000 руб., что установлено пп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
В итоге получается, что до подачи документов на государственную регистрацию организация должна уплатить 2700 руб.
Организации, создаваемые, например, в форме обществ с ограниченной ответственностью, нередко предусматриваются в учредительном договоре, что расходы по регистрации являются вкладом учредителя (учредителей) в уставный капитал организации. Если этого не предусмотреть, возместить эти расходы осуществившему их лицу организация сможет, но учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли организации не удастся.
Организация зарегистрирована. Далее идут расходы на изготовление печатей и штампов, открытие расчетного счета в банке и другие расходы, например по аренде офисных, торговых или производственных помещений, приобретению оборудования, мебели, расходы по заработной плате должностным лицам и сотрудникам организации, рекламные расходы и так далее.
Выше мы говорили о том, что в целях исчисления налога на прибыль расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены, а сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В Письме от 10 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/265 сотрудниками Минфина России высказано мнение, что расходы в виде арендных и коммунальных платежей, затраты на транспорт и другие аналогичные расходы, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, могут учитываться в расходах организации для целей налогообложения прибыли. Также в Письме отмечено, что вышеуказанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном НК РФ для конкретных видов расходов.
В период отсутствия выручки в целях налогообложения прибыли у вновь созданной организации возникает убыток, учитываемый в соответствии с положениями ст. 283 НК РФ.
В Письме Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-03-06/1/153 также сказано, что произведенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде зарплаты, ЕСН, почтовых расходов, процентов по займам при отсутствии в период осуществления расходов доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 НК РФ.
Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции складываются, в частности, из затрат на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления нового вида продукции, перепланировку размещения, перестановку и наладку оборудования, изготовления и испытания опытного образца или партии новых изделий. В расходы на подготовку и освоение нового производства включаются затраты на переподготовку кадров, проектирование оснастки, производство инструментов и другие затраты.
Вспомогательное производство — это часть производственной деятельности предприятия, необходимая для обслуживания основного производства, то есть под вспомогательным понимается производство, основным назначением которого является обеспечение нормальной работы основных производственных цехов предприятия.
Читатели смогут узнать о том, как учитываются в целях налогообложения прибыли организаций расходы на подготовительную и вспомогательную деятельность.
Подготовительная деятельность
Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее — НК РФ). Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Напомним, что в целях исчисления налога на прибыль расходы, произведенные налогоплательщиком, на основании п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, что установлено п. 2 ст. 253 НК РФ. Так вот, расходы на подготовку и освоение новых производств отнесены НК РФ именно к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Еще следует помнить о том, что расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, делятся на прямые расходы и косвенные.
Прямые расходы, перечень которых налогоплательщик вправе определить самостоятельно, закрепив его приказом об учетной политике, относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.
Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме. Косвенными расходами будут те расходы налогоплательщика, которые не включены в перечень прямых расходов.
Наибольшее число вопросов по учету расходов на подготовительную деятельность возникает у вновь созданных организаций, поскольку в период времени, когда осуществляются расходы на подготовку производства, отсутствует выручка и в этот период организация несет убытки. Могут ли учитываться в целях налогообложения расходы на освоение нового производства при отсутствии выручки?
Прежде чем ответить на этот вопрос, вновь обратимся к ст. 252 НК РФ, согласно п. 1 которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность осуществленных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика, на что указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 ноября 2003 г. по делу N А56-11030/03. Принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Как отмечено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 г. N 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации», нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, так как требуют установления объективной связи осуществленных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Из этого можно сделать вывод, что общехозяйственные расходы вновь созданной организации в период отсутствия выручки относятся к косвенным расходам и признаются в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором они произведены, при условии, что эти расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.
Такие расходы можно учесть либо в соответствии со ст. 253 НК РФ как расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, либо как расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы, связанные с подготовкой производства, организация может учесть для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они произведены. Таково мнение специалистов Минфина России, высказанное в Письме от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/646.
Вопрос об учете расходов организации по созданию нового вида деятельности в целях налогообложения прибыли рассмотрен в Письме Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/31. Специалисты Минфина напомнили в Письме о том, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ. Датой осуществления прочих расходов, а таковыми, как мы уже сказали, являются расходы на освоение и подготовку новых производств, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
В ответе на частный запрос налогоплательщика, ведущего подрядным способом подготовительные работы по строительству тепличного комплекса, об учете расходов, осуществленных организацией на стадии подготовительных работ, в Письме Минфина России от 3 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/663 дан ответ следующего содержания. Расходы, осуществленные организацией на стадии подготовительных работ по строительству, формируют первоначальную стоимость строительства. В то же время отдельные виды затрат, такие как, например, проценты по банковским кредитам (займам), учитываются для целей налогообложения прибыли отдельно в соответствии с особенностями, установленными ст. 269 НК РФ, в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость строительства не включаются.
Вопрос о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с организацией структурных подразделений, рассмотрен в Письме Минфина России от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/26. Специалисты Минфина России указали в Письме на то, что НК РФ, в частности его гл. 25, не предусмотрено ограничение по вопросу отнесения расходов, связанных с организацией структурного подразделения и осуществленных до момента начала осуществления деятельности подразделениями. Если произведенные затраты экономически обоснованны и документально подтверждены, то такие расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном НК РФ для конкретных видов расходов. Признаются такие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты начала функционирования созданного структурного подразделения.
Отметим, что в общепринятом понимании структурное подразделение представляет собой официально выделенную часть предприятия с относящимися к ней работниками, выполняющими установленный круг обязанностей и отвечающими за выполнение возложенных на них задач. Обычно подразделения выделяются по признаку общности выполняемых работ. Различают функциональные и производственные подразделения. В частности, структурное производственное подразделение представляет собой часть звена управления, выполняющую задачи оперативного управления производством и обеспечивающую выпуск продукции в материальной форме.
Порядок учета затрат на организацию филиала банка в целях налогового учета рассмотрен в Письме Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/118. В Письме отмечено, что к расходам, связанным с организацией филиалов, можно отнести следующие расходы:
— расходы по аренде помещений для вновь открываемого филиала;
— расходы на проведение ремонта помещений нового филиала;
— эксплуатационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала;
— затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка;
— командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;
— расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения;
— расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера;
— иные аналогичные расходы.
Указанные расходы, согласно Письму Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/118, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Вспомогательная деятельность
В самом начале статьи мы сказали о том, что вспомогательное производство представляет собой часть производственной деятельности организации, необходимую для обслуживания основного производства. Иными словами, под вспомогательным понимается производство, основным назначением которого является обеспечение нормальной работы основных производственных цехов организации.
НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно ст. 275.1 НК РФ организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
То есть налоговая база по налогу на прибыль по основной деятельности организации определяется отдельно от деятельности вспомогательной по отношению к основной, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, входящих в состав организации в качестве ее обособленного подразделения. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. N 20-12/3529. Таким образом, если организация осуществляет деятельность, являющуюся в соответствии с уставом основной ее деятельностью, через подразделение, то доходы и расходы организации учитываются в целях налогообложения в обычном порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Если же через подразделение организации осуществляется деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Предположим, что организация имеет структурное подразделение — аспирантуру, в которой проходят послевузовское образование ее работники за счет средств организации, а также на платной основе — сторонние лица. В Письме УФНС России по г. Москве от 15 апреля 2008 г. N 21-11/036521@ разъяснено, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности учебно-курсовые комбинаты и аспирантура отнесены к разделу «Образование», то есть указанные подразделения оказывают услуги в сфере образования. Следовательно, если подразделение организации — аспирантура реализует услуги в сфере образования своим работникам и сторонним лицам, оно относится к иным аналогичным хозяйствам, подразделениям. Финансовый результат от деятельности такого подразделения определяется с учетом положений ст. 275.1 НК РФ.
Убыток, полученный подразделением налогоплательщика при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее — объект ОПХ), признается в соответствии со ст. 275.1 НК РФ при соблюдении следующих условий:
— если стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность с использованием объектов ОПХ, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
— если расходы на содержание объектов ОПХ не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, убыток, полученный при осуществлении деятельности с использованием объектов ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет. Направить на погашение этого убытка можно только прибыль, полученную при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ.
Если получен убыток и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, в целях налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В Москве и Санкт-Петербурге — городах федерального значения — такие нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.
Следует отметить, что организации нередко привлекаются к ответственности налоговыми органами, которые при проверках налогоплательщиков устанавливают факты неправомерного завышения расходов при исчислении налога на прибыль на суммы убытков, полученных при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, поскольку ими не выполняются условия, установленные ст. 275.1 НК РФ. Не соглашаясь с решением налоговых органов, организации обращаются в суд. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2008 г. по делу N А82-3436/2006-15.
Как указал суд, согласно п. 13 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам ОПХ в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
Абзацами 5 — 8 ст. 275.1 НК РФ определены условия, при соблюдении которых убыток, полученный от деятельности объектов ОПХ, признается для целей налогообложения прибыли.
Судом установлено, что организация не исполнила требования абз. 6 ст. 275.1 НК РФ при принятии с состав расходов убытка, полученного, в частности, от деятельности жилищно-коммунального хозяйства, спортивно-оздоровительного комплекса и детского лагеря, а именно не представила сведений по сравнительному анализу показателей налогоплательщика с показателями специализированных организаций, использующих аналогичные объекты.
Суд пришел к выводу, что организация не вправе учитывать в целях налогообложения убытки, полученные объектами ОПХ при невыполнении установленных условий.
Суд не принял — как несостоятельный — довод организации о том, что налоговый орган обязан доказывать факт несоблюдения налогоплательщиком условий, указанных в ст. 275.1 НК РФ. Уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в предусмотренных законом случаях порождает у налогоплательщика обязанность представить доказательства наличия у него соответствующего права и соблюдения им порядка его использования.