Наряду с российскими организациями, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации является осуществление этой организацией деятельности в Российской Федерации на строительной площадке.
Ниже мы расскажем о том, как определяется понятие «строительная площадка» в целях налогообложения прибыли, как определяется срок существования строительной площадки, включая случаи временного приостановления и последующего возобновления работ.
Прежде всего напомним, что является постоянным представительством. В соответствии с п. 2 ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация осуществляет на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, связанную, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.
Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.
Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке установлены ст. 308 НК РФ.
Что понимается под строительной площадкой
В целях налогообложения прибыли организаций под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 308 НК РФ, понимается:
— место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
— место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте либо к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
Обратимся к п. 2.5.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150 (далее — Методические рекомендации). В нем сказано, что не является строительной площадкой в смысле законодательства о налогах и сборах заключение договоров подряда, предметом которых является выполнение иностранной организацией работ, связанных с текущим ремонтом или отделкой помещений, монтажом телефонных линий в офисах или монтажом оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий, перемещаемого без ущерба его назначению (например, компьютерная техника).
Как сказано в названном пункте, в этих случаях наличие или отсутствие постоянного представительства устанавливается исходя из общих критериев (признаков) постоянного представительства.
Такой вывод подтверждается и арбитражной практикой. В качестве примера приведем Постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2006 г. по делу N КА-А40/314-06. Судом установлено, что иностранная организация осуществила поставку оборудования, произвела его монтаж, наладку, испытание, пуск систем, а также произвела обучение персонала. Основываясь на представленных в дело документах, суд указал на то, что монтаж и наладка оборудования, поставленного иностранной компанией в Россию, не создают представительства в виде строительной площадки или монтажного объекта, а выезд иностранных специалистов по месту установки оборудования не образует постоянного места деятельности ввиду отсутствия ведения систематической предпринимательской деятельности. Оказанные услуги и полученный доход являются однократными и не приводят к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Но существуют и противоположные судебные решения. Например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июля 2006 г. по делу N Ф04-3983/2006(24093-А70-37), от 14 июня 2005 г. по делу N Ф04-3649/2005(11869-А81-40) указано следующее. Не может быть принят, как противоречащий п. 1 ст. 308 НК РФ, довод о том, что если иностранная организация заключает договор, предметом которого является выполнение работ, связанных с текущим ремонтом или отделкой помещений, монтажом телефонных линий или оборудования, не требующего прочной связи с конструктивными элементами здания, то эта деятельность не охватывается понятием «строительная площадка».
Понятие строительной площадки, данное в п. 1 ст. 308 НК РФ, с учетом п. 3 ст. 5, п. 1 ст. 11 НК РФ может быть применено в рассматриваемом случае в целях определения статуса объекта строительных работ как строительной площадки, поскольку, как сказано в Постановлениях ФАС, указанное толкование будет являться дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщика относительно установления более четкого определения терминов в целях налогообложения.
Срок существования строительной площадки
При определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога на прибыль работы и иные операции, продолжительность которых включается в срок существования строительной площадки, в соответствии с п. 2 ст. 308 НК РФ включают все виды подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, производимых иностранной организацией на этой строительной площадке. Сюда же включаются работы по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры. Исключение составляют объекты инфраструктуры, изначально создаваемые для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.
Иностранная организация может являться как генеральным подрядчиком, так и субподрядчиком. Если, являясь генеральным подрядчиком, иностранная организация передает выполнение части подрядных работ субподрядчикам, то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Указанное положение абз. 2 п. 2 ст. 308 НК РФ не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику (за исключением случаев, когда генподрядчик и субподрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НК РФ).
То есть если между генеральным подрядчиком и заказчиком (застройщиком) подписан акт сдачи-приемки предусмотренного договором между этими лицами комплекса работ, но при этом работы на объекте продолжаются на основании договора между заказчиком и третьим лицом — субподрядчиком и это третье лицо и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами, то период времени, затраченный третьим лицом на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Такие разъяснения приведены в п. 2.5.3 Методических рекомендаций.
Деятельность субподрядчика на строительной площадке, если субподрядчик является иностранной организацией, рассматривается как создающая постоянное представительство, если продолжительность его деятельности составляет в совокупности не менее 30 календарных дней. При этом должно выполняться следующее условие — генеральный подрядчик должен иметь постоянное представительство в Российской Федерации.
Началом существования строительной площадки на основании п. 3 ст. 308 НК РФ считается более ранняя из следующих дат:
— дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);
— дата фактического начала работ, включающих, как мы уже сказали, все виды производимых иностранной организацией подготовительных работ, работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, связанных с данной стройплощадкой.
Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику.
Если акт не оформлялся или работы фактически окончились после подписания акта, строительная площадка считается прекратившей существование, работы субподрядчика считаются оконченными на дату фактического окончания работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.
Приостановление работ
Необходимо отметить, что, если работы на строительной площадке временно приостановлены, стройплощадка не прекращает существования. Исключение составляют следующие случаи, указанные в п. 4 ст. 308 НК РФ:
— консервация строительного объекта на срок более 90 календарных дней по решению федеральных органов исполнительной власти, органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;
— действие обстоятельств непреодолимой силы. Обстоятельства непреодолимой силы, или форс-мажорные обстоятельства, представляют собой чрезвычайные, непреодолимые, не зависящие от воли и действий участников соглашения обстоятельства, в связи с которыми участники оказываются неспособными выполнять принятые ими обязательства. К таким обстоятельствам относят пожары, землетрясения, наводнения, другие стихийные бедствия.
Продолжение или возобновление работ
В определенных случаях, если работы на стройплощадке были временно приостановлены или завершены с подписанием акта сдачи-приемки предусмотренного договором комплекса работ и впоследствии возобновлены, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами может быть присоединен к совокупному сроку существования строительной площадки. Эти случаи установлены п. 4 ст. 308 НК РФ и базируются на рассмотрении строительного объекта как единого экономико-географического проекта, о чем сказано в п. 2.5.2 Методических рекомендаций.
Такой порядок определения срока существования строительной площадки предусмотрен только для случаев, когда:
— территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;
— продолжающиеся или возобновленные работы поручены лицу, ранее выполнявшему эти работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.
Аналогичный порядок определения срока существования строительной площадки применяется также в случае, если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта.
В иных случаях, таких как выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружения объекта, ранее сданного заказчику (застройщику), срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами не присоединяется к совокупному сроку существования стройплощадки, начатому работами по сданному ранее объекту.
В п. 2.5 Методических рекомендаций отмечено, что особое практическое значение рассмотренная нами ст. 308 НК РФ имеет для целей применения соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами. В то время как в соответствии со ст. 306 НК РФ под постоянным представительством понимается, в частности, место деятельности, связанной с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, с начала регулярного осуществления такой деятельности, в соглашениях об избежании двойного налогообложения устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства.
В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте иностранной организации образует постоянное представительство при превышении срока осуществления работ, указанного в соглашении:
Австралия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии от 7 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Австрия — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13 апреля 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»);
Азербайджан — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики от 3 июля 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Албания — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Албании от 11 апреля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Алжир — 6 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10 марта 2006 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Армения — 18 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения от 28 декабря 1996 г. «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество»);
Болгария — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария от 8 июня 1993 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Бельгия — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии от 16 июня 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Великобритания — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15 февраля 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества»);
Венгрия — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Венгерской Республики от 1 апреля 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Вьетнам — 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27 мая 1993 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Германия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Греция — 9 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26 июня 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»);
Дания — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания от 8 февраля 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Египет — 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет от 23 сентября 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»);
Израиль — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль от 25 апреля 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Индия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия от 25 марта 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Индонезия — 3 месяца (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия от 12 марта 1999 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»);
Иран — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран от 6 марта 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»);
Ирландия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии от 29 апреля 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Исландия — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Исландия от 26 ноября 1999 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»);
Испания — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания от 16 декабря 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»);
Италия — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики от 9 апреля 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения»);
Казахстан — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г. «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал»);
Канада — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады от 5 октября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Катар — 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар от 20 апреля 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Кипр — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»);
Киргизия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики от 13 января 1999 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»);
Китай — 18 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики от 27 мая 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Корея — 12 месяцев (срок может быть продлен до 24 месяцев) (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея от 19 ноября 1992 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Кувейт — 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Государством Кувейт от 9 февраля 1999 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»);
Ливан — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Ливанской Республики от 8 апреля 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Литва — 9 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики от 29 июня 1999 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»);
Люксембург — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург от 28 июня 1993 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Македония — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония от 21 октября 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Малайзия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31 июля 1987 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Марокко — 8 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко от 4 сентября 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Мексика — 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 7 июня 2004 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Молдова — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова от 12 апреля 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов»);
Монголия — 24 месяца (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии от 5 апреля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Намибия — 9 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия от 31 марта 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы»);
Нидерланды — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16 декабря 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Новая Зеландия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Новой Зеландии от 5 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Норвегия — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Норвегия от 26 марта 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»);
Польша — 12 месяцев (срок может быть продлен до 24 месяцев) (ст. 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша от 22 мая 1992 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»);
Португалия — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики от 29 мая 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы»);
Румыния — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии от 27 сентября 1993 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Сингапур — 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 9 сентября 2002 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Словакия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики от 24 июня 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»);
Сирия — 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Словения — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения от 29 сентября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
США — 18 месяцев (ст. 5 Договора между Российской Федерацией и США от 17 июня 1992 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»);
Таджикистан — 24 месяца (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан от 31 марта 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал»);
Туркмения — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана от 14 января 1998 г. «Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Турция — 18 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики от 15 декабря 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Узбекистан — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»);
Украина — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов»);
Филиппины — 183 дня (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Филиппины от 26 апреля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Финляндия — 18 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики от 4 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Франция — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество»);
Хорватия — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия от 2 октября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
Чехия — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики от 17 ноября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»);
Швейцария — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15 ноября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»);
Швеция — 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции от 15 июня 1993 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Шри-Ланка — 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 2 марта 1999 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»);
Югославия — 18 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12 октября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»);
ЮАР — 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики от 27 ноября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход»);
Япония — 12 месяцев (ст. 4 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18 января 1986 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»).
Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, указанный в международном договоре, в течение которого существование стройплощадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после превышения срока, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.