Зрелов А.П. «Имущественный налоговый вычет: практика получения в 2009 году» Предмет «Налоги»
Часть 3 Глава 4 Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение жилого объекта (2 часть)
Более лояльную позицию по отношению к налогоплательщикам до недавнего времени занимали представители налогового ведомства. В опубликованных 6 января 2004 г. на их официальном сайте (www.nalog.ru) ответах на вопросы граждан представители Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц указали, в частности, следующее:
«Если налогоплательщик представит декларацию о доходах за 2003 г. в связи с правом на имущественный налоговый вычет в части расходов по приобретенной квартире в 2001 г., то на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса указанное лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 млн руб. Следует учитывать, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
В случае если налогоплательщик начал пользоваться имущественным налоговым вычетом на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры в размере 600 000 руб. на основании поданной им декларации начиная с доходов 2001 г. и не полностью этим вычетом воспользовался до 01.01.2003, то данное лицо имеет право на использование имущественного налогового вычета по тому же объекту в размере 1 млн руб., с учетом сумм предоставленного имущественного налогового вычета за предыдущие налоговые периоды».
Таким образом, по мнению представителей налоговых органов, налогоплательщики имеют право на предоставление имущественного налогового вычета в размере 1 млн руб. начиная с доходов 2003 г. независимо от того, когда были осуществлены расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры. Не использованный за прошлые годы вычет в размере 600 000 руб. увеличивается до 1 млн руб. Однако в случае, если налогоплательщиком до 2003 г. уже был использован вычет в максимальном размере (600 000 руб.), он не вправе заявить вычет в увеличенном размере на разницу в 400 000 руб. <1>.
———————————
<1> См., напр.: Разъяснения УФНС России по Республике Татарстан от 05.08.2005 «Как вернуть налог на доходы. Все об имущественном вычете при строительстве или покупке жилья» // Налоговые известия. 2005. 5 авг. N 15; Информационное сообщение Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Республике Хакасия от 22.12.2004 // Налоги и ваш бизнес. 2004. N 12; Письмо Управления МНС России по Приморскому краю от 17.05.2004 N 22-33/9; Разъяснения Управления МНС России по Воронежской области от 01.08.2004 // Вестник Управления МНС России по Воронежской области. 2004. N 8; Разъяснения ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги от 03.04.2006 N 03-18/5525; Сообщение УМНС России по Курской области от 29.10.2003 // Курские ведомости. 2003. N 10; Информация ГУ «Учебно-информационный центр» при УМНС России по Смоленской области от 13.02.2004; Письмо Управления МНС России по Тюменской области от 29.11.2004.
Сходной позиции в ответах на частные вопросы граждан придерживались также являвшиеся на тот момент представителями налогового ведомства К.Н. Капустин, Л.А. Панина, Е.Н. Ковех.
Однако по прошествии нескольких лет с момента изменения лимита имущественного налогового вычета ФНС России поддержала своих коллег из финансового ведомства. В Письме ФНС России от 15.02.2007 N 04-2-02/150 было указано, что имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. предоставляется налогоплательщикам в отношении расходов, понесенных на приобретение жилья после 1 января 2003 г. В отношении аналогичных расходов, понесенных в период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2002 г., имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 600 тыс. руб.
На этом основании с высокой степенью вероятности можно утверждать, что подобной позиции финансовое и налоговое ведомства будут придерживаться и в настоящее время в случае обращения налогоплательщиков с заявлением о получении вычета по расходам, произведенным до 1 января 2008 г. Размер вычета будет рассчитываться исходя из лимита, установленного на момент произведения таких расходов, а не на дату реализации налогоплательщиком своего права на вычет.
Особенности исчисления размера вычета при приобретении
объектов недвижимости за счет полученного
целевого займа (кредита)
С каждым годом все больше российских граждан приобретает в собственность имущество, в том числе недвижимость, за счет полученных займов или кредитов. Налоговый кодекс не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с моментом возврата денежных средств, полученных по таким договорам. Денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно, расходы, произведенные за счет полученного займа, являются собственными расходами налогоплательщика <1>.
———————————
<1> Письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31.
Более того, налогоплательщик имеет право претендовать на увеличение лимита вычета (в том числе и сверх 2 млн руб.) на сумму, равную направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации.
При этом, как следует из Письма ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-04/533@, налогоплательщик вправе получить вычет на суммы процентов по целевому займу и в том случае, если он был потрачен на приобретение отделочных материалов и оплату работ, связанных с отделкой приобретенного жилья (а также иные расходы, признаваемые в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ фактическими расходами на новое строительство либо приобретение жилья).
Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит ограничения относительно величины расходов на погашение процентов по кредиту, которые могут быть учтены при определении размера указанного имущественного налогового вычета <2>. Факт уплаты процентов подтверждается платежными документами.
———————————
<2> Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85.
Положения НК РФ не определяют очередность принятия сумм расходов для целей предоставления имущественного налогового вычета. Таким образом, возможно одновременное уменьшение налоговой базы как на суммы, израсходованные на приобретение жилья, так и на суммы, направленные на погашение процентов. Однако, как разъяснено в Письме ФНС России от 31.01.2008 N 04-2-03/0424, использование указанного налогового вычета может приводить либо к возврату ранее уплаченных сумм налога за предыдущие налоговые периоды, либо к его удержанию налоговым агентом в меньших размерах в текущем налоговом периоде. Возврата самой суммы, направленной на погашение процентов по целевому кредиту на приобретение жилья, положения НК РФ не предусматривают.
Предусмотренная возможность увеличения лимита вычета не отменяет требование об однократном предоставлении имущественного налогового вычета. Если налогоплательщик ранее уже воспользовался своим правом на вычет и приобрел жилье за собственные средства, он не сможет претендовать повторно на получение вычета в размере процентов от предоставленного ему впоследствии кредита или займа.
Предоставление имущественного налогового вычета в сумме, направленной впоследствии на погашение самого кредита или займа, Налоговым кодексом также не предусмотрено.
Для целей получения вычета важно, чтобы источником заемных (кредитных) средств являлась именно российская организация. Российскими организациями согласно п. 2 ст. 11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно, далеко не обязательно, чтобы целевой заем (кредит) был предоставлен налогоплательщику именно банком или специализированной кредитной организацией. Заимодавцем может быть любое российское юридическое лицо, в том числе и непосредственный работодатель налогоплательщика <1>.
———————————
<1> Так как денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика (налогоплательщика), то нет и оснований для применения нормы пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, запрещающей предоставлять вычет в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц.
Установленный порядок применяется к суммам денежных средств, направленных налогоплательщиком на погашение процентов по упомянутым целевым займам (кредитам) после 1 января 2005 г. При этом срок получения самого кредита или займа в данном случае значения не имеет <2>.
———————————
<2> Письмо ФНС России от 07.10.2005 N 04-2-03/142.
Пример 1. Физическое лицо получило потребительский кредит в банке и сразу внесло эти средства на счет инвестиционно-строительной компании. Через 2 года строительство было завершено и был подписан акт приема-передачи приобретенной физическим лицом квартиры. Физическое лицо обратилось с заявлением о предоставлении ему вычета, в том числе на сумму процентов, уплаченных по кредиту. В этом ему было отказано, так как при расчете имущественного налогового вычета суммы, направленные на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, учитываться не могут.
Пример 2. Физические лица приобретают квартиру частично за счет собственных средств и частично за счет денежных средств, полученных по договору целевого кредитования, предусматривающему уплату заемщиками процентов за пользование целевым кредитом. Суммы, направленные налогоплательщиками в налоговом периоде на погашение процентов по данному целевому кредиту, подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при условии документального подтверждения целевого использования кредита.
Если в дальнейшем теми же заемщиками заключается новый договор целевого займа, на основании которого заемщики получают заемные (кредитные) средства, которые направляются на погашение кредита (займа), полученного ранее по первоначальному договору целевого кредитования, то такие налогоплательщики утрачивают право на получение в дальнейшем вышеуказанного имущественного налогового вычета в части расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам), поскольку обязательства заемщиков по уплате процентов за пользование целевым кредитом, направленным на приобретение квартиры, прекращаются в связи с погашением этого кредита. При этом у заемщиков не возникает права на получение имущественного налогового вычета в части расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам) в связи с уплатой процентов по новому договору займа, поскольку денежные средства, полученные по этому новому договору займа, фактически расходуются налогоплательщиками не на приобретение квартиры, а на погашение полученного ранее кредита (займа).
Действовавшие до 1 января 2005 г. правила предусматривали увеличение размера вычета только для сумм, уплаченных в качестве процентов исключительно по ипотечным кредитам.
Несмотря на то что новое изложение соответствующей нормы Налогового кодекса улучшает положение налогоплательщиков, она не имеет обратной силы, так как в Федеральном законе <1>, внесшем в текст НК РФ эту поправку, прямо не было указано, что на основании п. 4 ст. 5 НК РФ она может быть применена по отношению к более ранним налоговым периодам. Таким образом, суммы процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2005 г., могут учитываться при расчете размера имущественного налогового вычета только в той их части, которая была уплачена начиная с 1 января 2005 г. и в последующие налоговые периоды <2>.
———————————
<1> Речь идет о Федеральном законе от 20.08.2004 N 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
<2> Письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-05-01-05/53.
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
В случае подтверждения налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
При представлении подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за налоговый период, в котором налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту) <1>.
———————————
<1> Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-01/127, от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85.
Особенности распределения вычета в части расходов по оплате процентов по целевому кредиту при приобретении жилья в совместную собственность. Распределение имущественного налогового вычета в части суммы оплаты процентов по целевому кредиту происходит по правилам, сходным с распределением между совладельцами основной суммы вычета.
Так, согласно разъяснению ФНС России в Письме от 08.09.2008 N 3-5-04/491@ право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга (созаемщики), приобретшие квартиру в долевую собственность за счет средств, полученных ими на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту. В случае приобретения жилого объекта в равную долевую собственность размер предоставляемого одному налогоплательщику имущественного налогового вычета в отношении расходов по оплате процентов по целевому кредиту не может превышать половины от суммы таких расходов, произведенных созаемщиками за истекший налоговый период.
В случае если кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками и собственником приобретаемого жилья является только один из солидарных заемщиков, не подлежит налогообложению только доход в виде материальной выгоды, полученной указанным солидарным заемщиком, являющимся собственником жилья и имеющим право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
При этом доход заемщика в виде материальной выгоды, освобождаемый от налогообложения, определяется исходя из размера процентов в погашение займа, фактически уплаченных этим солидарным заемщиком.
Доход в виде материальной выгоды, полученной солидарным заемщиком, который не имеет права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подлежит налогообложению в установленном порядке.
В случае если кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками и квартира была приобретена ими в общую совместную собственность, размер дохода в виде материальной выгоды, не подлежащий налогообложению (при наличии права на получение имущественного налогового вычета), определяется исходя из суммы процентов в погашение займа, фактически уплаченных каждым солидарным заемщиком, в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого солидарного заемщика <1>.
———————————
<1> Письмо Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/114.
Особенности получения имущественного налогового вычета
при приобретении недвижимости по жилищному сертификату
Если жилая недвижимость приобретена на основании жилищного сертификата, то есть за счет средств федерального бюджета, а не за счет средств налогоплательщика, имущественный налоговый вычет не предоставляется. Однако бывают ситуации, когда налогоплательщик, приобретая квартиру на основании сертификата, доплачивает часть денежных средств самостоятельно.
Если стоимость купленной квартиры превысила сумму, указанную в сертификате на приобретение жилья, в договоре купли-продажи должна быть оговорена сумма доплаты за покупаемую квартиру за счет собственных средств налогоплательщика, а имущественный налоговый вычет распространяется только на сумму доплаты за счет собственных средств налогоплательщика <1>. При этом обязательным условием для получения имущественного налогового вычета является представление в налоговый орган платежного документа, подтверждающего расходы налогоплательщика на приобретение квартиры за счет собственных средств.
———————————
<1> Письмо Управления ФНС по Приморскому краю от 01.12.2006 // Налоги и пошлины. 2006. N 11.
Особенности получения имущественного налогового вычета
при приобретении долей в недвижимом имуществе
Долевое приобретение жилой недвижимости и последующее получение имущественного налогового вычета по такой сделке имеют ряд особенностей. Важную роль в данном случае играет то обстоятельство, приобретается ли налогоплательщиком только одна из долей в недвижимости либо группа собственников приобретает целиком объект жилой недвижимости в общую собственность.
Получение имущественного налогового вычета при приобретении доли (долей) в недвижимом имуществе одним лицом. С 1 января 2005 г. пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщиком может быть получен имущественный налоговый вычет, включены доли в квартирах и жилых домах, а с 1 января 2007 г. в том же порядке может быть оформлен и вычет при приобретении доли в комнате.
Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом независимо от того, представляет ли его доля обособленное жилое помещение или нет <1>.
———————————
<1> С этим тезисом соглашаются далеко не все представители налоговых органов. По их мнению, налогоплательщик, приобретающий долю в жилом помещении, имеет право на получение полноразмерного имущественного налогового вычета только в том случае, если он может документально подтвердить, что приобретенная доля (часть) жилого помещения является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход). См., напр.: Письмо ФНС России от 24.10.2007 N 04-2-03/003055.
Обязательным условием для получения вычета в установленном порядке должно быть указание в заключенном договоре, что предметом купли-продажи и объектом передачи по договору является именно доля в объекте недвижимости <2>.
———————————
<2> Письма ФНС России от 24.05.2006 N 04-2-03/114@; Управления ФНС по Ленинградской области от 28.02.2007 N 07-13-1/0081-ЗГ.
В отличие от приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность (когда предметом договора является объект жилой недвижимости в целом) при приобретении доли в объекте жилой недвижимости распределение размеров вычета между собственниками не производится <3>. Соответственно, в случае приобретения налогоплательщиком по договору купли-продажи доли в объекте жилой недвижимости при сохранении другой доли в собственности прежнего владельца налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в размере израсходованной им суммы (т.е. не более 2 млн руб.).
———————————
<3> Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36.
Пример. При приобретении налогоплательщиком, являющимся собственником 1/2 доли квартиры, другой 1/2 доли по договору купли-продажи за 2 млн руб. имеется только один приобретатель — совладелец имущества. Соответственно, ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в общем порядке в размере 2 млн руб.
В аналогичном порядке следует рассматривать вопрос и в случае приобретения налогоплательщиком 1/2 доли квартиры при сохранении другой 1/2 доли квартиры в собственности прежнего владельца.
В свою очередь, в случае приобретения долей одной и той же жилой недвижимости в разное время налогоплательщик сможет воспользоваться вычетом лишь по одной из таких долей.
Имущественный налоговый вычет при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность исчисленный размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
По мнению представителей Конституционного Суда РФ, такой порядок:
«…уравнивает граждан — участников общей долевой собственности с гражданами — собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера. В противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу принципа равенства в сфере налогообложения» <1>.
———————————
<1> Определение Конституционного Суда РФ от 10.03.2005 N 63-О.
Такое разъяснение действующего законодательства вызвало многочисленные критические отклики со стороны практикующих специалистов в области налогообложения. К примеру, в своем авторском комментарии к принятому Определению КС РФ А.В. Бурцев указывал следующее:
«…разделив льготу между всеми собственниками (включая и тех, кто не может попасть в категорию налогоплательщиков по социальному и имущественному статусу), Конституционный Суд РФ признает позицию ФНС России и уравнивает в налоговых правах (в сумме льготы) группу собственников с единоличным собственником жилья. Тот факт, что каждый налогоплательщик обладает персональной налоговой базой, то есть имеет свой уровень доходов и расходов, остается без внимания. И это признается соответствующим Основному Закону и принципу равного налогового бремени» <1>.
———————————
<1> Бурцев А.В. Соответствует ли Конституции РФ ограничение права на имущественный налоговый вычет? // Налоговед. 2006. N 6.
Следует также учесть, что конституционно-правовой смысл в Определении КС РФ был выявлен применительно к соответствующим нормам пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в их редакции от 31 декабря 2001 г. Установленные в то время правила предоставления вычета не рассматривали приобретение доли в жилой недвижимости в качестве самостоятельного основания для получения вычета.
Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ был изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2005 г. С этого момента налогоплательщику было предоставлено право получения вычета в связи с приобретением доли в жилом имуществе. Соответственно, можно признать обоснованным предположение <2>, что воля законодателя была направлена в том числе на устранение существовавшего ранее неравенства между приобретателями долей и приобретателями единого объекта недвижимости.
———————————
<2> Напольская О.Н. Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья // Закон. 2006. N 8.
Тем не менее представители налоговых органов до настоящего времени придерживаются мнения, что имущественный налоговый вычет предоставляется только на целый объект недвижимости <3>. Соответственно, размер вычета должен распределяться между совладельцами пропорционально их доле в имуществе. При этом на размер получаемого вычета не оказывает влияния, участвовал ли совладелец в приобретении доли одновременно с другими приобретателями или приобрел ее отдельно от остальных.
———————————
<3> См., напр.: Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 18 марта 2005 г. «Предоставление имущественных налоговых вычетов в части расходов на приобретение жилого объекта» // www.nalog.ru; Письма УФНС России по Владимирской области от 10.10.2005 N 10-09/08184@; Управления ФНС по Ленинградской области от 28.02.2007 N 07-13-1/0081-ЗГ.
Пример. В соответствии с договором муж и жена приобрели по 1/4 доли в праве собственности на квартиру. Согласно позиции налоговых органов, оба супруга в данном случае имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме не более 500 тыс. руб. каждый (1/4 от 2 млн руб.).
В свою очередь, представители Минфина России отстаивают позицию, что распределение вычета между совладельцами возможно исключительно в случае одновременного приобретения объекта недвижимости всеми совладельцами <1>.
———————————
<1> Письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69. Подобное толкование нормы можно встретить и в публикациях специалистов в области налогообложения. См., напр.: Напольская О.Н. Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья // Закон. 2006. N 8; Горшкова И. Миллион — на всех или каждому?! // Новая бухгалтерия. 2006. N 8.
Пример. Физическое лицо приобрело в собственность одну из двух долей в жилом доме за 2 млн руб. Другая доля осталась в собственности прежнего владельца. По мнению представителей Минфина, так как другая доля осталась в собственности прежнего владельца, налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в размере 2 млн руб.
По нашему мнению, налогоплательщику необходимо руководствоваться именно этим разъяснением. На основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ с 1 января 2007 г. именно Министерство финансов Российской Федерации уполномочено давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, и следование таким разъяснениям признается в пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Однако на этом нюансы получения имущественного налогового вычета при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность не исчерпываются.
Так, в случае последующего уточнения или пересмотра размеров долей между первоначальными приобретателями подлежат изменению и размеры имущественного налогового вычета, на который они претендуют. Подобная ситуация возможна, например, в случае приобретения недвижимого имущества одним из супругов с последующим оформлением нотариального свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супруга, нажитом за время брака.
В случае последующей передачи долей собственности от одного владельца другому (не входящему в состав первоначальных приобретателей) по договору купли-продажи продавец сохраняет право на получение имущественного налогового вычета по ранее приобретенной им доле в полном объеме, а покупатель получает право на вычет в размере фактически понесенных расходов по приобретению доли собственности.
Пример. В порядке улучшения жилищных условий семья из 5 человек приобрела взамен старой новую квартиру в общую долевую собственность (по 1/5 доли квартиры каждому). Фактическими расходами на приобретение квартиры являются суммы оплаты за разницу общих площадей. Размер имущественного налогового вычета на одного налогоплательщика может составить 1/5 от суммы оплаты за разницу общих площадей.
Также следует учесть, что при общей долевой собственности на имущество в случае невозможности использования части имущественного налогового вычета одним из совладельцев в соответствии с его долей собственности это право другому совладельцу не передается.
Как мы упоминали ранее, эта особенность наиболее негативно проявляется в случае, если одним из совладельцев выступает несовершеннолетнее лицо. Действующее законодательство предписывает необходимость распределения суммы вычета на всех совладельцев (а значит, размер вычета для каждого налогоплательщика пропорционально уменьшается), но воспользоваться правом на вычет несовершеннолетний не сможет, так как, как правило, не имеет подлежащих налогообложению доходов.
В свою очередь, при приобретении недвижимости в общую совместную собственность допускается распределение вычета на основании письменного заявления совладельцев. Следует отметить, что в соответствии с буквальным смыслом нормативного предписания Налогового кодекса совладельцы в своем заявлении распределяют между собой именно размер вычета, а не доли в принадлежащем им имуществе.
Таким образом, к налоговой декларации должно быть приложено письменное заявление о договоренности совладельцев — участников сделки по поводу распределения размера имущественного налогового вычета между ними.