Зрелов А.П. «Имущественный налоговый вычет: практика получения в 2009 году» Предмет «Налоги»
Глава 5 Документальное оформление имущественного налогового вычета
Для получения имущественного налогового вычета, как правило, необходимо представление в налоговый орган комплекта документов, в который входят:
— заявление налогоплательщика;
— платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам;
— документы, подтверждающие право собственности на объект недвижимости.
Указанный комплект документов, как этого требует Налоговый кодекс, должен быть представлен одновременно с подачей налоговой декларации по НДФЛ за соответствующий период.
В отдельных случаях, о которых мы будем говорить далее (прежде всего здесь имеется в виду случай получения имущественного налогового вычета налогоплательщиком у его работодателя), состав документов может изменяться.
Общие требования к оформлению заявления о получении
имущественного налогового вычета
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления.
Форма заявления законодательно не установлена. Вместе с тем налогоплательщику можно порекомендовать указать в заявлении следующие данные:
— фамилию, имя, отчество налогоплательщика — физического лица, паспортные данные, адрес места жительства, идентификационный номер налогоплательщика — при его наличии;
— название и реквизиты работодателя, в том числе его идентификационный номер налогоплательщика;
— размер вычета по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них;
— размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (если такие займы или кредиты были израсходованы на строительство или приобретение жилья).
В зависимости от того, планирует налогоплательщик получение имущественного налогового вычета у своего работодателя в течение налогового периода или обращается к налоговому органу за получением вычета по его окончании, текст заявления будет различен.
Общие требования к оформлению платежных документов,
подтверждающих факт понесенных расходов в целях получения
имущественного налогового вычета
Требование представления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов <1>. Сами по себе договор и передаточный акт документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств по договору, не являются.
———————————
<1> Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33.
В пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ законодатель устанавливает два основных требования, предъявляемые к платежным документам, прилагаемым к заявлению о получении имущественного налогового вычета. Платежные документы должны:
1) быть оформлены в установленном порядке;
2) подтверждать факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
В качестве примера подобных документов законодатель называет:
— квитанции к приходным ордерам;
— банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;
— товарные и кассовые чеки;
— акты о закупке материалов у физических лиц.
Указанный перечень не является исчерпывающим. Факт уплаты денежных средств может быть подтвержден и иными документами. Как показывает практика, налогоплательщик, к примеру, может подтвердить факт уплаты денежных средств за приобретенное имущество в том числе и полученной от продавца квитанцией к приходному ордеру.
Каких-либо ограничений относительно форм расчетов, используемых налогоплательщиком для оплаты приобретаемой недвижимости, в НК РФ не содержится <1>.
———————————
<1> В случае возникновения разногласий по данному поводу налогоплательщик может сослаться на следующие разъяснения: Письма Минфина России от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268 (о праве на получение вычета при оплате квартиры путем расчетов в форме аккредитива); УФНС по г. Москве от 24 декабря 2004 г. N 11-11н/83583.
На практике представители налоговых органов нередко отказывают налогоплательщикам в праве на получение вычета в случае, если для оплаты покупки использовался вексель или производился взаимозачет. Подобная позиция налоговых органов неправомерна и может быть успешно оспорена в судебном порядке <2>.
———————————
<2> К примеру, о признании фактических расходов налогоплательщика на приобретение жилой недвижимости, документально подтвержденных протоколами о взаимном погашении задолженности, см.: Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 16.02.2005 по делу N А74-4799/2004-К2.
Согласно разъяснению Минфина России <3>, при расчете суммы принимаемых к вычету расходов, совершенных в иностранной валюте, могут быть использованы любые документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, в которых должны быть указаны:
— сумма платежа;
— назначение платежа;
— валюта совершенной операции;
— дата совершения операции.
———————————
<3> Письмо Минфина России от 20.12.2004 N 03-05-01-05/51.
Расчет денежных сумм в рублевом эквиваленте должен быть произведен исходя из курса Банка России на день уплаты денежных средств.
Платежными документами, подтверждающими оплату приобретенной недвижимости, могут быть признаны в том числе:
— нотариально удостоверенный договор купли-продажи недвижимости, в котором нотариус, оформляющий сделку, удостоверяет передачу покупателем продавцу определенной денежной суммы за недвижимое имущество. Такой договор должен обязательно содержать нотариально удостоверенную запись, подтверждающую факт получения продавцом денежных средств от покупателя при подписании договора купли-продажи;
— расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (если сторонами сделки по приобретению жилого объекта выступают физические лица) <1>.
———————————
<1> При подготовке перечня учтены разъяснения, содержащиеся в Письме ФНС России от 25.10.2005 N 04-2-02/445@.
Акты о закупке материалов у физических лиц обязательно должны содержать указание адресных и паспортных данных продавца.
Особенности документального подтверждения факта понесенных расходов при покупке жилья у физических лиц. На основании положений ст. 408 Гражданского кодекса РФ при расчетах между физическими лицами исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части.
Платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных расчетов при заключении сделки купли-продажи объекта недвижимости, сторонами которой выступают физические лица, является расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать: Ф.И.О. продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств, подпись продавца, дату.
В соответствии с положениями ст. ст. 160 и 161 ГК РФ данная расписка не требует нотариального оформления.
Таким образом, в случае осуществления сделки купли-продажи квартиры между физическими лицами покупатель объекта недвижимости в целях получения имущественного налогового вычета согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ обязан приложить к договору купли-продажи квартиры указанную выше расписку продавца.
В случае если договор купли-продажи квартиры содержит запись о размере денежной суммы, полученной доверенным лицом продавца, Ф.И.О., паспортные и адресные данные продавца и его доверенного лица, дату, подпись доверенного лица, то есть все перечисленные выше элементы расписки, требования вышеуказанных норм законов можно считать исполненными. Представление отдельной расписки о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи, для получения вычета в этом случае не обязательно <1>.
———————————
<1> Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 28-08/59551@.
Особенности документального подтверждения факта понесенных расходов при передаче в счет оплаты стоимости жилья векселей. Нередкой является ситуация, когда территориальные налоговые органы отказывают налогоплательщику в праве на вычет, ссылаясь на то обстоятельство, что он предоставляется только при оплате стоимости имущества денежными средствами. Однако такой отказ является грубейшим нарушением действующего законодательства.
Например, как не раз указывали судебные инстанции, отказывая в предоставлении налогового вычета по причине оплаты жилья векселем, налоговый орган по существу исключает вексель, являющийся ценной бумагой, из гражданского оборота, что в силу ст. ст. 128, 143 ГК РФ является недопустимым <2>.
———————————
<2> См., напр.: Постановление Президиума Челябинского областного суда от 06.10.2004 «Об отмене Решения Калининского районного суда города Челябинска от 9 сентября 2003 года. Надзорное производство N 4Г04-2504».
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы и в безналичном порядке. При этом форма осуществления безналичных расчетов не ограничена платежными поручениями, аккредитивами, чеками, расчетами по инкассо, а допускаются и другие формы, предусмотренные законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 862 ГК РФ).
Не является исчерпывающим и перечень документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, приведенный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Согласно разъяснению Минфина России <1>, передача налогоплательщиком векселя в счет исполнения обязанностей по договору на приобретение жилья, по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, также является расходами, дающими право на получение имущественного налогового вычета. Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не только в случае произведения расходов на строительство или приобретение жилья в денежной форме, но и при передаче прав по векселю. Вместе с тем переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель может признаваться в качестве расходов налогоплательщика только в том случае, если он сам был приобретен им в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица.
———————————
<1> Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6.
В настоящее время руководство налоговых органов рекомендует в случаях, когда при покупке жилого объекта расчеты между организацией-продавцом или организацией-застройщиком и налогоплательщиком — покупателем жилья были произведены не путем уплаты денежных средств, а путем передачи в счет оплаты стоимости жилья простых векселей, принимать решение о признании в качестве расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилья вексельных сумм индивидуально, исходя из обстоятельств каждой конкретной сделки <1>.
———————————
<1> Письмо ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@.
Переданные налогоплательщиком в счет оплаты стоимости жилья векселя могут признаваться в качестве платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на строительство или приобретение жилья при соблюдении следующих условий.
1. Исключительно в пределах указанной в договоре стоимости этого жилья.
2. В случае если эти векселя были приобретены налогоплательщиком в рамках договора купли-продажи векселей у третьего лица.
С этой позицией солидарны и представители Минфина, дающие пояснение, что выданный продавцу от своего имени вексель в счет оплаты стоимости жилья не может признаваться расходом, поскольку векселедатель не передает продавцу жилья какое-либо имущество, а лишь принимает на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем <2>.
———————————
<2> Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6.
В качестве подтверждения целевого использования налогоплательщиком приобретенных им простых векселей сотрудникам налоговых органов предписано истребовать у налогоплательщика копии этих векселей с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный организацией-продавцом или организацией-застройщиком.
Особенности документального подтверждения факта понесенных расходов при приобретении недвижимости в рассрочку, а также за счет ссуд и иных заемных средств. Как мы уже указывали ранее, Налоговый кодекс не допускает возможности получения имущественного налогового вычета в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры либо доли (долей) в них для налогоплательщика производилась за счет средств работодателей или иных лиц. Тем не менее это не означает, что приобретение недвижимости за счет заемных средств лишает налогоплательщика права на получение вычета.
Для получения вычета налогоплательщику дополнительно потребуется представить не только договор о получении кредита или займа, но и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств в погашение долга <1>.
———————————
<1> Письмо Управления ФНС по Ленинградской области от 19.07.2005 N 07-13-1/0117-ЗГ.
К примеру, при первоначальной оплате недвижимости работодателем для получения вычета налогоплательщику понадобятся документы, подтверждающие, что впоследствии денежные средства были удержаны из зарплаты налогоплательщика, или внесены в кассу работодателя, или списаны со счета налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета в налоговый орган в качестве платежных документов могут быть представлены договор купли-продажи квартиры, расчеты по начислению заработной платы, заявление работника с просьбой произвести удержания из заработной платы в счет погашения долга перед предприятием по договору купли-продажи квартиры, выписки расчетов по погашению задолженности.
Особенности документального подтверждения факта понесенных расходов на уплату процентов за пользование кредитом.
Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, в частности на уплату процентов за пользование кредитом, гл. 23 НК РФ не конкретизируется.
Как правило, для подтверждения факта понесенных расходов на уплату процентов за пользование кредитом в налоговую инспекцию необходимо представить:
— копию кредитного договора;
— копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному договору;
— справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом.
Этих документов достаточно в том числе для подтверждения факта понесенных расходов на уплату процентов за пользование ипотечным кредитом <1>.
———————————
<1> Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911.
Общие требования к оформлению документов, подтверждающих
право собственности налогоплательщика
на объект недвижимости
Обязательным условием использования физическим лицом имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение недвижимости является наличие документа, устанавливающего право собственности на приобретенный объект недвижимости в соответствующем истекшем налоговом периоде <2>. Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный объект, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на строительство или приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет <3>.
———————————
<2> Письмо ФНС России от 22.11.2005 N 04-2-03/179.
<3> Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33.
Следует помнить, что государственная регистрация самой сделки отчуждения имущества не отождествляется законодателем с государственной регистрацией перехода права собственности по договору и при заключении договора купли-продажи недвижимости момент заключения договора может не совпадать с моментом перехода права собственности на нее, в связи с чем до момента регистрации перехода права собственности покупатель, даже получив объект договора во владение и пользование, не вправе распоряжаться им в полной мере <4>. Соответственно, для получения вычета налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий его право собственности на объект.
———————————
<4> Обзор кассационной практики Верховного суда РК по гражданским делам за ноябрь 2005 г.
Пример. В марте 2007 г. налогоплательщик подал в межрайонную ИФНС России налоговую декларацию по налогам на доходы физических лиц за 2006 г. вместе с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, указывая, что в 2005 — 2006 гг. израсходовал средства на приобретение квартиры на территории РФ. К заявлению были приложены: договор купли-продажи квартиры от 15 декабря 2005 г., акт приема-передачи квартиры от 15 декабря 2005 г., свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру от 8 февраля 2007 г., справка о расходах, понесенных на приобретение квартиры, справка о доходах с места работы за 2006 г.
В предоставлении налогового вычета за 2006 г. было правомерно отказано. Так как право собственности на квартиру возникло с момента ее государственной регистрации (в 2007 г.), налогоплательщик имеет право требовать предоставления налогового вычета у налогового органа только с 1 января 2008 г.
В зависимости от основания, в связи с которым налогоплательщик претендует на вычет, состав таких документов может отличаться (об этом более подробно мы поговорим в главе «Особенности получения имущественного налогового вычета…»).
Налоговые органы не должны требовать от налогоплательщика документального подтверждения фактов:
— приобретения когда-либо объекта в собственность;
— подтверждающих наличие права собственности на объект на момент подачи заявления <1>.
———————————
<1> Письмо ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@.
Как показывает практика, для получения вычета необходимо, чтобы представленные документы, подтверждающие право собственности на объект недвижимости, были правильно оформлены: в документах, подтверждающих право на предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, в качестве предмета либо объекта права должна быть указана именно комната, квартира, жилой дом или доля в праве собственности на них.