7.14. НДС при уступке права требования

В силу различных причин, а уж тем более в условиях кризиса, предприятие может продать дебиторскую задолженность за реализованные ранее товары (работы, услуги) другой фирме, иными словами, переуступить право требования этой задолженности. Как правило, такую переуступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии.

Первоначального кредитора, который переуступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом, фирму, которая покупает право требования, — цессионарием.

Как правильно уплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования долга, рассмотрим ниже.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом). Выручка от продажи задолженности (передачи имущественных прав) облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако специальных правил при определении налоговой базы в этом случае НК РФ не содержит. По данному вопросу существует два противоположных мнения.

Налоговые органы считают, что первичная уступка облагается НДС в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 153 НК РФ), то есть фирма начисляет налог с полной суммы уступаемого требования по ставке 18%.

Таким образом, НДС начисляется два раза — при отгрузке товаров (работ, услуг) и при уступке денежного требования.

Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем она числится в учете (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Фирма-цедент должна начислить НДС на стоимость реализации права требования. Начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

 

Пример. В сентябре ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» товары по договору купли-продажи на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Со стоимости отгруженных товаров ЗАО «Актив» уплатило в бюджет НДС в сумме 36 000 руб. В срок, установленный договором, ООО «Пассив» деньги за товары не перечислило.

Из-за недостатка оборотных средств ЗАО «Актив» передало в октябре право требования этой задолженности ООО «Прогресс» за 190 000 руб. Деньги от ООО «Прогресс» поступили на расчетный счет ЗАО «Актив» в ноябре. Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать следующие проводки:

в сентябре:

Д-т 62 К-т 901 — 236 000 руб. — отгружен товар ООО «Пассив»;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 36 000 руб. — начислен в бюджет НДС при реализации товаров;

в октябре:

Д-т 62, субсчет «Расчеты по договору цессии», К-т 91-1 — 190 000 руб. — право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив» передано ООО «Прогресс»;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 34 200 руб. — начислен в бюджет НДС при уступке права требования дебиторской задолженности;

Д-т 91-2 К-т 62 — 236 000 руб. — списана дебиторская задолженность ООО «Пассив»;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 36 000 руб. — перечислен НДС в бюджет со стоимости товаров, отгруженных ООО «Пассив»;

в ноябре:

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Расчеты по договору цессии», — 190 000 руб. — поступили деньги от ООО «Прогресс» в оплату дебиторской задолженности;

в январе следующего года:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 34 200 руб. — перечислен НДС в бюджет при уступке права требования дебиторской задолженности.

 

По этому вопросу существует и противоположная точка зрения.

Она заключается в том, что при первичной уступке права требования долга цедент не должен начислять НДС, поскольку он уже уплатил его в бюджет при отгрузке товаров.

Специальных правил определения налоговой базы в этом случае НК РФ не содержит. Кроме того, все неустранимые противоречия и неясности НК РФ надо толковать в пользу налогоплательщика.

Однако фирмы, выбравшие эту точку зрения, скорее всего, будут отстаивать ее в арбитражном суде.

Если соответствующие товары (работы, услуги) не облагаются НДС, то налог с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Фирма является цессионарием. Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:

— сама истребовать деньги с дебитора;

— перепродать право требования этой задолженности.

Если в результате этих операций цессионарий получит больше денег, чем он уплатил при покупке дебиторской задолженности, сумму превышения он должен будет включить в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Сумму налога определяют по расчетной ставке 18%/118%:

 

НДС, подлежащий уплате в бюджет = (Сумма, которую получил цессионарий — Сумма, уплаченная при покупке задолженности) x 18%/118%.

 

Цессионарий должен уплатить налог по итогам того квартала, в котором он перепродал задолженность другой фирме или истребовал деньги с дебитора. Также налог надо перечислить, если фирма, купившая долг, выдала аванс в счет его оплаты.

Рассмотрим на примере ситуацию, когда цессионарий добился погашения долга дебитором.

 

Пример. В ноябре ООО «Прогресс» купило у ЗАО «Актив» за 250 000 руб. право требования долга с ООО «Пассив». Сумма задолженности ООО «Пассив» — 270 000 руб.

В декабре ООО «Пассив» погасило свою задолженность ООО «Прогресс», перечислив ему 270 000 руб.

С суммы превышения ООО «Прогресс» должно уплатить НДС. Сумма налога составит 3051 руб. ((270 000 руб. — 250 000 руб.) x 18%/118%).

Бухгалтер ООО «Прогресс» сделает следующие проводки:

в ноябре:

Д-т 58 К-т 60 — 250 000 руб. — приобретено право требования дебиторской задолженности;

Д-т 60 К-т 51 — 250 000 руб. — перечислены деньги цеденту — ЗАО «Актив»;

в декабре:

Д-т 62 К-т 911 — 270 000 руб. — предъявлено требование об уплате задолженности должнику — ООО «Пассив»;

Д-т 91-2 К-т 58 — 250 000 руб. — списана учетная стоимость права требования;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 3051 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 51 К-т 62 — 270 000 руб. — получены деньги от ООО «Пассив»;

в январе следующего года:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 3051 руб. — уплачен НДС в бюджет (согласно декларации за IV квартал).

 

На практике может сложиться и такая ситуация, когда цессионарий перепродает право требования дебиторской задолженности третьему лицу.

 

Пример. В мае ООО «Прогресс» купило у ЗАО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности ООО «Пассив» — 270 000 руб.

В июне ООО «Прогресс», не дожидаясь оплаты от должника, переуступило денежное требование ООО «Дельта» за 260 000 руб. В этом же месяце ООО «Дельта» перечислило деньги ООО «Прогресс». Бухгалтер ООО «Прогресс» сделает следующие проводки:

в мае:

Д-т 58 К-т 60 — 250 000 руб. — приобретено право требования дебиторской задолженности;

Д-т 60 К-т 51 — 250 000 руб. — перечислены деньги цеденту — ЗАО «Актив»;

в июне:

Д-т 62 К-т 91-1 — 260 000 руб. — право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив» передано ООО «Дельта»;

Д-т 91-2 К-т 58 — 250 000 руб. — списана учетная стоимость права требования;

Д-т 51 К-т 62 — 260 000 руб. — поступила оплата от ООО «Дельта»;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1525 руб. ((260 000 руб. — 250 000 руб.) x 18%/118%) — начислен НДС к уплате в бюджет;

в июле:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 1525 руб. — уплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал).

 

Приобретение денежного требования у третьих лиц. Фирма может приобрести право денежного требования у третьего лица (например, у цессионария). При этом она вправе:

— сама истребовать долг с дебитора;

— перепродать право требования этой задолженности.

В этом случае фирма (новый кредитор) рассчитывает НДС так же, как цессионарий — с суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования. Сумму налога определяют по расчетной ставке 18%/18%.

Даже если в основе денежного требования, приобретенного у третьего лица, лежат операции, не облагаемые НДС, данную покупку облагают НДС. Это требование следует из п. 4 ст. 155 НК РФ. Такая позиция подтверждена также Письмом Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58.

 

Пример. ООО «Прогресс» купило у поставщика медицинской техники ЗАО «Актив» за 500 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности ООО «Пассив» — 585 000 руб. Реализация данной медицинской техники НДС не облагается.

Не дожидаясь оплаты от должника, ООО «Прогресс» переуступило денежное требование ООО «Дельта» за 550 000 руб.

Если ООО «Дельта» решит переуступить это денежное требование другой фирме или ООО «Пассив» погасит свою задолженность перед ним, то оно уплатит НДС. Налоговую базу ООО «Дельта», например, рассчитает как разницу между суммой погашенной задолженности (585 000 руб.) и суммой, уплаченной при покупке задолженности у ООО «Прогресс» (550 000 руб.). Тогда сумма налога составит 5339 руб. ((585 000 руб. — 550 000 руб.) x 18%/118%)).

 

С 1 января 2008 г. операции, связанные с уступкой права требования по договорам займа и кредита, не облагаются НДС. Это правило применяют и при погашении заемщиком долга перед новым кредитором.

← prev content next →