Чтобы минимизировать или полностью исключить возможные потери, связанные с тем, что контрагент не исполнит свои обязательства по договору, можно прибегнуть к страхованию, иными словами, к страхованию предпринимательских рисков.
Если же наступит страховой случай (то есть контрагент не выполнит полностью или частично свои обязательства), страховая компания выплатит вам страховое возмещение.
Облагается ли сумма полученного возмещения НДС? Это зависит от того, облагаются ли налогом товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, риск неисполнения которого был застрахован.
Обратите внимание: если товары облагаются НДС, то налог придется начислить дважды — на дату отгрузки товаров и на дату получения страхового возмещения.
Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются НДС по ставке 18%, сумму налога с полученного страхового возмещения рассчитывают так:
НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма страхового возмещения x 18%/118%.
Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются НДС по ставке 10%, расчет будет таким:
НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма страхового возмещения x 10%/110%.
Если же соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагаются, налог с суммы полученного страхового возмещения платить не нужно.
Пример. ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор о поставке товаров на общую сумму 413 000 руб. (в том числе НДС — 63 000 руб.).
Чтобы исключить возможные потери, ЗАО «Актив» застраховало риск неоплаты ООО «Пассив» поставленных товаров на полную сумму договора. Товары были отгружены в июне. В установленный срок ООО «Пассив» отгруженные товары не оплатило. В сентябре страховая компания выплатила ЗАО «Актив» страховое возмещение — 413 000 руб. С этой суммы ЗАО «Актив» должно уплатить в бюджет НДС в размере 63 000 руб. (413 000 руб. x 18%/118%).
Право требования оплаты отгруженных товаров в этот же день перешло к страховой компании. Проводки, связанные с исчислением НДС, будут следующими:
в июне:
Д-т 62 К-т 90-1 — 413 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 63 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
в июле, августе и сентябре:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 21 000 руб. — НДС уплачен в бюджет равными долями (согласно декларации за II квартал);
в сентябре:
Д-т 51 К-т 76, субсчет «Расчеты по страхованию», — 413 000 руб. — получено страховое возмещение;
Д-т 76, субсчет «Расчеты по страхованию», К-т 62 — 413 000 руб. — списана задолженность ООО «Пассив», право требования которой перешло к страховой компании;
Д-т 76, субсчет «Расчеты по страхованию», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 63 000 руб. — начислен НДС с суммы страхового возмещения;
Д-т 91-2 К-т 76, субсчет «Расчеты по страхованию», — 63 000 руб. — НДС со страхового возмещения отнесен на расходы;
в октябре, ноябре и декабре:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 63 000 руб. — НДС уплачен в бюджет равными долями по 21 000 руб. (согласно декларации за III квартал).