На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) вексель.
Чтобы в этом случае правильно уплатить НДС, нужно учитывать:
— какой именно вексель фирма получила в оплату отгруженных товаров (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);
— каков номинал векселя (больше цены договора, меньше этой цены или равен ей).
Общий порядок уплаты НДС при расчете векселем. Независимо от того, какой вексель фирма получила в оплату по договору, уплатить НДС в бюджет нужно по итогам того квартала, в котором:
— товары были отгружены покупателю;
— результаты выполненных работ переданы заказчику;
— услуги оказаны.
Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.
Пример. В сентябре ЗАО «Полис» продало ООО «Респект» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). По договоренности сторон ООО «Респект» получило отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписало ЗАО «Полис» простой вексель номиналом 59 000 руб. со сроком оплаты в декабре. В декабре ЗАО «Полис» предъявило ООО «Респект» вексель к оплате. ООО «Респект» выполнило свое обязательство, перечислив 59 000 руб. на расчетный счет ЗАО «Полис».
В данном случае начислить НДС с выручки от продажи товаров ЗАО «Полис» должно в сентябре, несмотря на то что деньги по векселю оно получило лишь в декабре. Бухгалтер ЗАО «Полис» в учете должен сделать следующие проводки:
в сентябре:
Д-т 62 К-т 90-1 — 59 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 9000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Д-т 62, субсчет «Векселя полученные», К-т 62 — 59 000 руб. — получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;
в октябре, ноябре и декабре:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 3000 руб. — уплачен НДС в бюджет равными долями (согласно декларации за III квартал);
в декабре:
Д-т 51 К-т 62, субсчет «Векселя полученные», — 59 000 руб. — получены деньги по векселю.
Покупатель выдал продавцу собственный вексель. В этом случае сумма налога рассчитывается исходя из стоимости отгруженного товара (работ, услуг). При этом возможны три ситуации, когда фирмой получен:
— беспроцентный вексель, номинал которого соответствует стоимости товара;
— беспроцентный вексель, номинал которого ниже стоимости товара;
— дисконтный вексель, номинал которого выше стоимости товара, или вексель, который предусматривает уплату процентов по нему.
Как рассчитать налог в каждом из этих случаев, покажет пример.
Пример. В январе ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Себестоимость товаров — 20 000 руб. По договоренности сторон ООО «Пассив» получило отсрочку платежа.
Ситуация 1. В обеспечение своей задолженности ООО «Пассив» выписало ЗАО «Актив» простой вексель номиналом 59 000 руб. со сроком оплаты в мае.
В этой ситуации сумма налога рассчитывается исходя из стоимости отгруженного товара. Сумма налога составит 9000 руб. Его следует перечислить в бюджет равными долями в апреле, мае и июне по декларации за I квартал.
Ситуация 2. В обеспечение своей задолженности ООО «Пассив» выписало ЗАО «Актив» простой вексель номиналом 40 000 руб. со сроком оплаты в мае.
В этой ситуации бухгалтер ЗАО «Актив» также должен рассчитать НДС исходя из стоимости товара. Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, составит 9000 руб. Налог следует перечислить в бюджет равными долями в апреле, мае и июне по декларации за I квартал.
Ситуация 3. В обеспечение своей задолженности ООО «Пассив» выписало ЗАО «Актив» простой вексель номиналом 70 000 руб. со сроком оплаты в мае.
В этой ситуации бухгалтер ЗАО «Актив» должен уплатить НДС со стоимости отгруженного товара, а также с разницы между стоимостью отгруженного товара и суммой денег, полученной по векселю (дисконтом). С суммы дисконта, которая превышает ставку рефинансирования Банка России, нужно начислить НДС в том периоде, когда покупатель расплатился по векселю, в нашем примере — в мае. Перечислить НДС в бюджет следует равными долями в июле, августе и сентябре по декларации за II квартал.
Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица. Сделка, которая предусматривает расчеты имуществом (в том числе векселем третьего лица), считается товарообменной. Следовательно, по ней налоговая инспекция имеет право проверить правильность применения цен.
Сумму НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным в рамках таких сделок, рассчитывают исходя из наибольшего показателя:
— стоимости товаров (работ, услуг), указанной сторонами в договоре;
— рыночной цены товаров (работ, услуг), если она превышает цену сделки более чем на 20%.
НДС начисляют к уплате в бюджет в том налоговом периоде, когда вы отгрузили товары (работы, услуги) покупателю; когда он передал вам вексель третьего лица — значения не имеет.
Пример. В январе ЗАО «Актив» реализовало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Она соответствует их рыночной цене. Себестоимость товаров — 20 000 руб.
В оплату товара ООО «Пассив» передало ЗАО «Актив» в мае вексель коммерческого банка номиналом 59 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать следующие записи:
в январе:
Д-т 62 К-т 90-1 — 59 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 9000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет с реализации;
Д-т 90-2 К-т 41 — 20 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;
в апреле, мае, июне:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 3000 руб. — перечислен в бюджет НДС (по декларации за I квартал);
в мае:
Д-т 58 К-т 76 — 59 000 руб. — оприходован полученный вексель;
Д-т 76 К-т 62 — 59 000 руб. — произведен зачет задолженностей.
Обычно на практике покупатель передает в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора. В этом случае продавец должен уплатить НДС в том же порядке, что и при получении собственного векселя покупателя с дисконтом (см. выше).
Проценты по векселям, облигациям, товарному кредиту. Часто бывает, что у покупателя недостаточно денег для оплаты по договору. В таком случае по взаимной договоренности стороны могут оформить отсрочку платежа либо заключить договор товарного кредита.
Отсрочку на практике оформить можно по-разному, например, возможны такие варианты:
1) покупатель передает в оплату товаров (работ, услуг) вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении;
2) покупатель передает в оплату товаров (работ, услуг) облигации, предусматривающие выплату процентов при их погашении.
Вместо того чтобы оформлять отсрочку по договору купли-продажи, стороны могут заключить договор товарного кредита. Это будет означать, что получателю товаров (заемщику) оплачивать их не придется, но в указанные в договоре сроки он обязан будет вернуть кредитору такие же ценности. При этом за пользование товарами заемщик должен будет заплатить кредитору проценты.
И при заключении договора товарного кредита, и в случае оформления отсрочки поставщик товаров должен включить в выручку от реализации полученные проценты.
Следовательно, если товары, являющиеся предметом договора, облагаются НДС, налог придется заплатить и с суммы процентов.
Однако проценты в этих случаях облагаются НДС в особом порядке: налог исчисляется не со всей их суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в период отсрочки (п. 1 ст. 162 НК РФ).
НДС рассчитывают так:
— если товары, выдаваемые в кредит или оплачиваемые в рассрочку, облагаются НДС по ставке 18%:
НДС, подлежащий уплате с процентов = (Сумма процентов по договору — Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования) x 18%/118%;
— если товары, выдаваемые в кредит или оплачиваемые в рассрочку, облагаются НДС по ставке 10%:
НДС, подлежащий уплате с процентов = (Сумма процентов по договору — Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования) x 10%/110%.
Если же товары НДС не облагаются, то и с процентов налог платить не нужно.
Пример. В июле ЗАО «Люкс» продало ООО «Премиум» партию товаров. Стоимость товаров по договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). По договоренности сторон ООО «Премиум» получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписало ЗАО «Люкс» простой вексель номиналом 118 000 руб. со сроком погашения через 30 дней и с уплатой процентов при его погашении исходя из 30% годовых. Сумма процентов составит 2910 руб. (118 000 руб. x 30% x 365 дн. : 30 дн.).
Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в это время была равна 12% годовых. Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит 1164 руб. (118 000 руб. x 12% x 365 дн. : 30 дн.).
Таким образом, ЗАО «Люкс» должно уплатить НДС:
— с выручки от продажи товаров — 18 000 руб.;
— с процентов за отсрочку платежа — 266 руб. ((2910 руб. — 1164 руб.) x 18%/118%).
Обратите внимание: если продавец и покупатель предусматривают в договоре проценты за отсрочку платежа, то с полной суммы процентов придется уплатить НДС. Дело в том, что такая сделка называется договором коммерческого кредита и на нее особые условия расчета НДС не распространяются. Поэтому, оформив отсрочку векселем или облигацией, можно сэкономить на НДС.