По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или вещи, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей такого же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Как правило, за пользование займом заемщик платит заимодавцу проценты. Однако по взаимному согласию сторон договор займа может быть и беспроцентным.
Рассмотрим, как нужно платить НДС в таких ситуациях:
— заем выдан и погашен деньгами;
— заем выдан деньгами, а погашен поставкой товаров;
— заем выдан в натуральной форме.
Заем выдан и погашен деньгами. Предоставление займов в денежной форме НДС не облагается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Проценты, полученные заимодавцем за предоставление денежного займа, также освобождаются от налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093428).
Заем выдан деньгами, а погашен поставкой товаров. Как нужно уплачивать НДС в этой ситуации, рассмотрим на примере.
Пример. В октябре ООО «Премиум» (заемщик) и ЗАО «Люкс» (заимодавец) заключили договор беспроцентного займа. Согласно договору ООО «Премиум» получило от ЗАО «Люкс» 118 000 руб.
Однако по окончании срока договора по взаимной договоренности сторон ООО «Премиум» расплатилось с ЗАО «Люкс» не деньгами, а поставкой товаров на ту же сумму — 118 000 руб. (в том числе стоимость товаров — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.). В такой ситуации ООО «Премиум» должно в общеустановленном порядке начислить НДС с выручки от продажи товаров.
Бухгалтер ООО «Премиум» сделает следующие проводки:
Д-т 51 К-т 66 — 118 000 руб. — получены деньги по договору займа;
Д-т 62 К-т 90-1 — 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Д-т 66 К-т 62 — 118 000 руб. — задолженность по договору займа зачтена в счет поставки товаров.
Следует иметь в виду, что схема, рассмотренная в примере, имеет существенный недостаток. Дело в том, что, проводя проверку, налоговый инспектор может квалифицировать деньги, полученные ООО «Премиум» по договору займа, как оплату в счет предстоящей поставки товаров. Как следствие, фирму могут привлечь к налоговой ответственности.
Продолжение примера. Предположим, что в феврале следующего года у ООО «Премиум» была проведена налоговая проверка. К этому времени НДС уже частично перечислен организацией в бюджет по декларации за IV квартал (как НДС с отгрузки товаров). Налоговые органы расценили полученный заем как предоплату.
Однако налоговые органы могут предъявить ООО «Премиум»:
— штраф по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объекта обложения НДС — 5000 руб.;
— пени за несвоевременную уплату налога.
Правда, здесь есть один важный нюанс: изменить квалификацию сделки, а следовательно, взыскать с налогоплательщика сумму налога налоговые органы смогут лишь через суд (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ). Но, как свидетельствует арбитражная практика, в подобных случаях суды часто занимают сторону налоговой инспекции (особенно если подобные операции фирма проводила неоднократно).
Уменьшить налоговый риск данной схемы можно так: поставку товаров следует произвести до окончания срока договора займа, а на дату окончания договора займа нужно составить соглашение о зачете взаимных требований.
Заем выдан в натуральной форме. Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если ваша фирма получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.
Следует отметить, что льгота, предусмотренная ст. 149 НК РФ, распространяется только на займы, выданные деньгами. Следовательно, передавая другой фирме по договору займа, например, партию материалов, вы будете обязаны уплатить НДС. Налог придется заплатить и заемщику, когда он будет возвращать материалы по окончании договора. Такова позиция налоговых органов (см. Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).
Возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС после того, как материалы будут вам возвращены? Если руководствоваться здравым смыслом, то да. Но формально НК РФ такой вычет не предусматривает. Следовательно, даже если заемщик выпишет на возвращенные материалы счет-фактуру, где выделит сумму НДС отдельной строкой, принять к вычету налог без проблем вряд ли удастся: во время документальной проверки инспектор наверняка укажет вам на необоснованность такого вычета.
Поэтому, если вы не готовы отстаивать свои интересы в суде, совет может быть только один: избегайте займов в натуральной форме, поскольку такие сделки сопряжены для фирмы с большими налоговыми рисками.