Если фирма арендует государственное или муниципальное имущество, она как налоговый агент должна удержать из денег, выплачиваемых арендодателю, НДС и перечислить его в бюджет.
Сумму НДС, подлежащую удержанию, рассчитывают следующим образом:
Сумма НДС, подлежащая удержанию = Сумма арендной платы (с учетом НДС) x 18%/118%.
Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых арендодателю, налоговый агент может принять к вычету при определенных условиях, в том числе:
— налоговый агент является плательщиком НДС;
— имущество арендовано для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;
— сумма налога перечислена в бюджет.
Пример. ЗАО «Радуга» арендует офисное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 11 800 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. x 18%) в месяц. Платежи производятся ежемесячно.
Каждый раз, перечисляя комитету арендную плату, бухгалтер ЗАО «Радуга» должен удерживать из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составит 1800 руб. (11 800 руб. x 18%/118%).
Бухгалтер ЗАО «Радуга» должен делать следующие проводки:
Д-т 26 К-т 60 — 10 000 руб. — отражена арендная плата (без учета НДС);
Д-т 19 К-т 60 — 1800 руб. — учтен НДС по арендной плате;
Д-т 60 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1800 руб. — удержан НДС с суммы арендной платы;
Д-т 60 К-т 51 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 1800 руб. — удержанный НДС перечислен в бюджет;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 1800 руб. — фактически уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.
Компания может столкнуться с ситуацией, когда арендатор государственного или муниципального имущества сдает его в субаренду.
Стоит учитывать, что в этом случае обязанности налогового агента на субарендатора переложить нельзя: согласно НК РФ их должна выполнять та фирма, которая арендует имущество непосредственно у государства. Доходы от субаренды учитывают в обычном порядке.
Пример. Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что часть площадей офисного помещения ЗАО «Радуга» сдает в субаренду ООО «Прогресс». По договору субаренды ООО «Прогресс» платит ЗАО «Радуга» 5900 руб. в месяц (в том числе НДС — 900 руб.).
В этом случае, помимо проводок, которые приведены в предыдущем примере, бухгалтер ЗАО «Радуга» должен ежемесячно делать еще и такие проводки:
Д-т 62 К-т 90-1 (91-1) — 5900 руб. — отражена арендная плата, причитающаяся к получению от ООО «Прогресс»;
Д-т 90-3 (91-1) К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 900 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Д-т 51 К-т 62 — 5900 руб. — поступили деньги от ООО «Прогресс».
Иногда договор предусматривает, что арендатор должен перечислить арендную плату авансом сразу за несколько месяцев. В этом случае принять НДС к вычету можно только в той сумме, которая относится к арендной плате за прошедший налоговый период.
Пример. ЗАО «Актив» арендовало помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата — 23 600 руб.
Согласно договору ЗАО «Актив» в июне перечисляет арендную плату за три месяца вперед (июль — сентябрь) — 70 800 руб. (23 600 руб. x 3). Из этой суммы ЗАО «Актив» как налоговый агент должно удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. В нашем примере эта сумма составляет 10 800 руб. (70 800 руб. x 18%/118%).
Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать следующие проводки:
июнь:
Д-т 60, субсчет «Авансы выданные», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 10 800 руб. — удержан НДС из суммы, причитающейся арендодателю — комитету по управлению имуществом;
Д-т 60, субсчет «Авансы выданные», К-т 51 — 60 000 руб. (70 800 руб. — 10 800 руб.) — перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога;
ежемесячно (с июля по сентябрь):
Д-т 26 К-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», — 20 000 руб. (60 000 руб. : 3 мес.) — сумма арендной платы, относящаяся к отчетному месяцу, списана на себестоимость;
Д-т 19 К-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», — 3600 руб. (10 800 руб. : 3 мес.) — учтен НДС по арендной плате;
Д-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», К-т 60, субсчет «Авансы выданные», — 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.) — зачтена часть ранее выданного аванса;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 3600 руб. — перечислена в бюджет удержанная сумма НДС;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 3600 руб. — НДС в части услуг по аренде, относящихся к отчетному месяцу, принят к вычету.
На практике также может сложиться и такая ситуация. В качестве арендодателя выступает не государственный или муниципальный орган, а государственное унитарное предприятие (например, госучреждение), которое является балансодержателем федерального или муниципального здания.
В данном случае НДС в бюджет уплачивает сам арендодатель (унитарное предприятие), а фирма-арендатор, перечисляя арендную плату, налог удерживать не должна.
Если же между фирмой-арендатором, балансодержателем и государственным (муниципальным) органом заключен трехсторонний договор аренды, то уплатить НДС в бюджет как налоговый агент должна фирма-арендатор (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2005 N 19-11/87841).