Покупая импортные товары в Республике Беларусь, фирма должна уплатить НДС. Если приобретаемые товары произведены также в этой Республике, то налог нужно платить в порядке, установленном Положением о взимании косвенных налогов.
В таком случае налоговая база по НДС определяется как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования. Как правило, эта стоимость равна цене сделки по договору.
Сумму налога, подлежащую уплате, рассчитывают по формуле:
НДС, подлежащий уплате = Налоговая база (договорная стоимость товара) x Налоговая ставка (18% или 10%).
Обратите внимание: налог нужно перечислять не по реквизитам таможни (как при обычном импорте), а по реквизитам налоговой инспекции, в которой зарегистрирована фирма-импортер.
Уплатить налог нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Об этом сказано в п. 5 разд. I Положения о взимании косвенных налогов. В тот же срок в налоговую инспекцию фирма должна представить декларацию по НДС за соответствующий месяц.
Обратите внимание: несмотря на то что фирма отчитывается по «обычному» НДС поквартально, декларацию по налогу, уплаченному при ввозе товаров из Республики Беларусь, придется подавать ежемесячно.
Для перечисления НДС по белорусским товарам предусмотрен отдельный КБК. Даже если в декларации по «внутрироссийскому» НДС у вас будет стоять сумма к вычету, уплатить «импортный» НДС, который отражен в отдельной декларации, вы все равно обязаны.
Форма «белорусской» декларации утверждена Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
Подтверждая ввоз белорусских товаров, фирма должна заполнить следующие разделы данной декларации:
— разд. 1.1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь»;
— разд. 2 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь».
Помимо декларации, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, в налоговую службу нужно представить:
— копию договора между белорусским продавцом и российским покупателем;
— транспортные документы, подтверждающие перемещение товара из Республики Беларусь в Российскую Федерацию;
— товаросопроводительные документы белорусских поставщиков;
— копию выписки банка, подтверждающую уплату НДС;
— заявление (в трех экземплярах) о ввозе товаров (его форма приведена в Приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации).
В заявлении указывают сведения о поставщике, виде договора, информацию о товаре. Первый экземпляр остается в налоговой службе, второй и третий возвращают импортеру с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату налога. Один из них покупатель направляет белорусскому партнеру, для того чтобы тот мог подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС. На проверку заявлений контролерам отведено не более 10 рабочих дней со дня представления документов.
После того как все документы будут представлены в налоговую инспекцию, НДС по белорусским товарам можно принять к вычету, конечно, при условии что ввезенные товары приняты на учет, у фирмы есть накладная и счет-фактура, НДС полностью уплачен в бюджет, а товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.
Обратите внимание: сумма НДС, предъявленная к вычету по белорусским товарам, отражается в «общей» налоговой декларации по НДС по строкам 270, 290 разд. 3.
Обратите внимание: в счете-фактуре, полученном от белорусского продавца, в графе «Налоговая ставка» будет стоять «0», соответственно в графе «Сумма налога» — прочерк. Дело в том, что для белорусского партнера продажа вам товара будет являться экспортом. Поэтому он начислит налог по ставке 0%. Однако для вас это значения не имеет. Сумму НДС в данном случае по счету-фактуре не сверяют.
Если товар ввезен для переработки или перемещается транзитом, он освобожден от налогообложения при ввозе в Российскую Федерацию (ст. 150 НК РФ). По нему НДС платить не нужно (п. 7 разд. I Положения о взимании косвенных налогов).
Пример. ЗАО «Актив» 15 июня приняло к учету партию холодильников «Минск», приобретенных у белорусской компании ООО «Респект». Стоимость товара с учетом доставки — 300 000 руб. 16 июня ЗАО «Актив» оплатило товар в рублях.
7 июля ЗАО «Актив» уплатило НДС и представило в налоговую инспекцию декларацию со всеми необходимыми документами по ввезенным из Республики Беларусь товарам. Бухгалтер ЗАО «Актив» сделал следующие проводки:
15 июня:
Д-т 41 К-т 60 — 300 000 руб. — принята на учет партия холодильников;
Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) — начислен НДС к уплате по белорусским товарам;
16 июня:
Д-т 60 К-т 51 — 300 000 руб. — оплачен товар;
7 июля:
Д-т 68, «Расчеты по НДС», К-т 51 — 54 000 руб. — уплачен НДС в бюджет;
Д-т 68, «Расчеты по НДС», К-т 19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС.
Если вы вовремя не уплатите НДС по импортным белорусским товарам, сотрудники налоговой службы будут вправе взыскать с вас этот налог, начислить пени за просрочку платежа и потребовать уплатить штраф.
Обратите внимание: покупая в Республике Беларусь товар импортного производства (то есть любого иностранного государства, включая Российскую Федерацию), платить НДС нужно как при обычной импортной операции — по реквизитам таможни. Об этом сказано в Письме ФТС России от 27.01.2005 N 01-06/1958.