Фирма может осуществлять строительно-монтажные работы (СМР) подрядным или хозяйственным способом.
Порядок применения налоговых вычетов в каждом из этих случаев имеет свои особенности. Рассмотрим их подробнее.
Вычет при выполнении СМР подрядным способом. При подрядном способе все СМР выполняет фирма-подрядчик, с которой заключается соответствующий договор. Окончание работ оформляется актом, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства.
Сумму НДС, которую подрядчик предъявил фирме, можно принять к вычету, если соблюдены следующие условия:
— СМР проведены подрядчиком на объектах, которые будут использоваться для производственной деятельности;
— работы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы;
— у фирмы есть счета-фактуры, полученные от подрядчика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ, платежных поручениях и т.п.).
Пример. В марте ООО «Солнце» начало строительство здания нового цеха.
Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС — 5 400 000 руб.).
В марте ООО «Солнце» перечислило подрядчику предоплату в размере 50%.
Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполнении СМР и подрядчиком предъявлены документы на их оплату, в том числе счет-фактура.
В III квартале можно принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, в полном размере. Бухгалтер ООО «Солнце» должен сделать следующие проводки:
в марте:
Д-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», К-т 51 — 17 700 000 руб. (35 400 000 руб. : 2) — перечислены деньги подрядчику;
в сентябре:
Д-т 08 К-т 60 — 30 000 000 руб. (35 400 000 руб. — 5 400 000 руб.) — отражены расходы по строительству;
Д-т 19 К-т 60 — 5 400 000 руб. — учтен НДС;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 5 400 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
Д-т 60 К-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», — 17 700 000 руб. — зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты.
Д-т 60 К-т 51 — 17 700 000 руб. — произведена доплата подрядчику.
Вычет при выполнении СМР хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительство ведется собственными силами организации, без привлечения подрядчиков. Все расходы по СМР для собственных нужд фирмы облагаются НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС начисляют в последний день квартала. Налоговая база рассчитывается как сумма фактических расходов на строительство объекта.
Обратите внимание: с 2009 г. НДС к вычету по СМР для собственного потребления принимают «на момент определения налоговой базы», то есть также в последний день квартала.
Иными словами, вычет можно заявить не в следующем квартале после уплаты НДС в бюджет (как это происходило до 2009 г.), а сразу — на дату начисления налога.
Вычет по СМР для собственного потребления предоставляется при выполнении следующих условий: построенное имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС; его стоимость учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).
НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, фирма принимает к вычету в обычном порядке. Основание для вычета — счета-фактуры, выставленные поставщиками.