Классификация и состав оборотных средств
Активы предприятия, которые в результате его хозяйственной деятельности полностью переносят свою стоимость на готовый продукт, принимают однократное участие в процессе производства, изменяя при этом натурально-вещественную форму, называются оборотными средствами — это их экономическая сущность.
Оборотные средства представляют собой более подвижную часть активов. В каждом кругообороте оборотные средства проходят три стадии: денежную, производственную и товарную.
На первой стадии денежные средства предприятий используются для приобретения сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т. п., необходимых для осуществления производственной деятельности.
На второй стадии производственные запасы превращаются в незавершенное производство и готовую продукцию.
На третьей стадии происходит процесс реализации продукции.
Оборотные средства по составу подразделяются на две составляющие: оборотные производственные фонды и фонды обращения.
Объединение оборотных фондов и фондов обращения в единую систему оборотных средств вытекает из непрерывности авансированной стоимости по трем названным стадиям их кругооборота.
Как видно из рис. 5.3, в состав оборотных производственных фондов входят:
производственные запасы — запасы сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и хозяйственного инвентаря стоимостью менее 1 млн руб.;
незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления — это детали, узлы и изделия, не прошедшие всех стадий обработки, сборки и испытаний, укомплектования и приемки, а также предметы труда, изготовление которых полностью закончено в одном цехе и подлежит дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия;
Рис. 5.3. Состав оборотных средств
расходы будущих периодов — затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, производимые в данный период, но подлежащие погашению в будущем.
Все элементы оборотных фондов, за исключением малоценных инструментов и инвентаря, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления, относятся к материально-энергетическим ресурсам.
Величина оборотных средств, находящихся в составе оборотных производственных фондов, определяется в первую очередь организационно-техническим уровнем производства и длительностью производственного цикла изготавливаемой продукции.
Во вторую часть оборотных средств входят фонды обращения, состоящие из готовой продукции в сфере реализации и денежных средств предприятия. Фонды обращения не участвуют в образовании стоимости, но являются носителями уже созданной стоимости. Основное назначение фондов обращения — обеспечить денежными средствами ритмичность процесса обращения.
Величина оборотных средств, занятых в сфере обращения, зависит от условий реализации продукции, системы товародвижения, уровня организации маркетинга и сбыта продукции.
Для анализа состава и структуры оборотных средств целесообразно представить их по признакам (рис. 5.4):
по сферам оборота;
по источникам формирования и пополнения;
по особенностям планирования.
Рис. 5.4. Классификация оборотных средств по признакам
Соотношение отдельных составляющих оборотных средств в общей их величине характеризует структуру оборотных средств (табл. 5.4).
Таблица 5.4
Примерная структура оборотных средств в машиностроении и металлообработке
| № п/п | Составляющие оборотных средств | Удельный вес, % |
| 1 | Находящиеся в сфере производства | 70,0 |
| 2 | То же, в сфере обращения | 30,0 |
| Итого: | 100,0 | |
| 1 | Нормируемые | 85,0 |
| 2 | Ненормируемые | 15,0 |
| Итого: | 100,0 | |
| 1 | Производственные запасы | 54,0 |
| 2 | Незаконченная продукция (незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления) | 38,0 |
| 3 | Готовая продукция | 6,0 |
| 4 | Расходы будущих периодов | 1,5 |
| 5 | Денежные средства | 0,5 |
| Итого: | 100,0 |
Структура оборотных средств зависит от ряда факторов и изменяется во времени. В различных отраслях она имеет существенные различия и выражает специфические особенности производственного процесса, технологии, организации производства и условий реализации продукции.
Нормирование оборотных средств
Нормирование оборотных средств — основа рационального использования хозяйственных средств предприятия. Оно заключается в разработке обоснованных норм и нормативов расходования оборотных средств. Это необходимо для создания постоянных минимальных запасов, достаточных для бесперебойной работы предприятия.
Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанных в днях запаса или других единицах.
Норматив оборотных средств определяется в денежном выражении для отдельных элементов (групп) оборотных средств и в целом по предприятию.
В общем виде норматив (Nni) по отдельным элементам оборотных средств находится по формуле:
Nni = Hzi * Ai
где Hzi — норма запаса i-го элемента в днях, руб.; Ai — показатель, по отношению к которому установлена норма.
Норматив (Nnz) оборотных средств в производственных запасах сырья, материалов, покупных полуфабрикатов определяется умножением нормы в днях на однодневный их расход:
где М — расход сырья и материалов за календарный период времени Тк (год — 360, квартал — 90, месяц — 30).
Норма оборотных средств на сырье и материалы складывается из времени:
пребывания их в пути (транспортный запас);
доставки материалов на предприятие и складирования их для подготовки материалов к производству (технологический запас);
пребывания материалов в виде текущего запаса;
пребывания материалов в виде страхового запаса.
Наибольший удельный вес в общей норме оборотных средств по группе материалов занимает норма текущего запаса. Текущий запас — постоянный запас материалов, полностью подготовленных к запуску в производство и предназначенных для бесперебойной работы предприятия. Его величина зависит от среднеизбыточного потребления материалов, интервала между очередными поставками, размера партий поставок и партий запуска в производство.
Размер страхового запаса устанавливается обычно в процентах к нормам оборотных средств на текущий запас. Он создается на случай возможных срывов поставок во времени, задержек в пути, поступления некачественных материалов и т. п.
Нормативная потребность оборотных средств в таре, запасных частях для текущего обслуживания и ремонтов оборудования, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря рассчитывается произведением нормы запаса в рублях, установленной по отношению к определенному показателю, на общую плановую величину последнего. Например, норма запаса запасных частей для техобслуживания и ремонта устанавливается в рублях на 1 млн руб. балансовой стоимости оборудования.
Норматив оборотных средств для образования заделов незавершенного производства рассчитывается уменьшением нормы запаса в незавершенном производстве на среднесуточный выпуск продукции по производственной себестоимости.
Норма (Нзн) запаса в незавершенном производстве равна:
Нзн = Тц * Кнз
где Тц — длительность производственного цикла; Кнз — коэффициент нарастания затрат.
При равномерном нарастании затрат:
где а — доля первоначальных затрат в себестоимости продукции (стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов).
Норматив (Nrn) оборотных средств в запасах готовой продукции на складе предприятия определяется произведением однодневного выпуска (Sсут) готовой продукции по производственной себестоимости на норму запаса по готовой продукции (Нзг):
Nrn = Sсут * Нзг
Норма запаса по готовой продукции зависит от оформления платежных документов, времени на накопление до транзитной нормы, продолжительности транспортировки изделий со склада предприятия до станции отправления и погрузки в транспортные средства.
Особенность расчета норматива оборотных средств по расходам будущих периодов состоит в том, что по нему не определяется норма оборотных средств. Этот норматив (Nбп) равен:
Nбп = Sн + Зпл – Зпог
где Sн — сумма средств в расходах будущих периодов на начало планируемого периода; Зпл — затраты планируемого периода на эти цели; Зпог — затраты в планируемом периоде, подлежащие списанию на себестоимость продукции.
Общий норматив (Nобщ) оборотных средств складывается из средств, вкладываемых в производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию, расходы будущих периодов:
Nобщ = Nпз + Nнп + Nrn + Nбп
Показатели и способы ускорения оборачиваемости оборотных средств
Эффективность использования оборотных средств измеряется показателями их оборачиваемости. Под оборачиваемостью оборотных средств понимается продолжительность последовательного прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Выделяют следующие показатели оборачиваемости оборотных средств: коэффициент оборачиваемости, продолжительность одного оборота, коэффициент загрузки оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости средств (скорость оборота) характеризует размер объема выручки от реализации (Ов) на один рубль оборотных средств:
где Фсо — средняя стоимость оборотных средств за период, руб.
Продолжительность одного оборота в днях равна частному от деления числа дней за анализируемый период t (30, 90, 360) к оборачиваемости оборотных средств:
Величина, обратная скорости оборота, показывает размер оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции. Это соотношение характеризует степень загрузки средств в обороте и называется коэффициентом загрузки оборотных средств:
Чем меньше величина коэффициента загрузки оборотных средств, тем эффективнее используются оборотные средства.
Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия, поскольку скорость превращения оборотных средств в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение инвестиционной привлекательности предприятия.
В связи с этим на предприятиях часто практикуют расчеты оборачиваемости средств, вложенных в запасы товарно-материальных ценностей и используемых покупателями продукции в порядке их коммерческого кредитования.
В соответствии со стадиями кругооборота оборотных средств можно выделить три направления ускорения их оборачиваемости:
на стадии производственных запасов: установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии; систематическая проверка состояния складских запасов; замена дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевыми без снижения качества продукции;
на производственной стадии: сокращение длительности производственного цикла и повышение его непрерывности; соблюдение ритмичности работы предприятия; комплексное использование сырья; применение отходов;
в сфере обращения: ускорение реализации продукции, организация маркетинговых исследований; сокращение кредиторской и дебиторской задолженности.