Бюджет производства (производственная программа) и бюджет (план) продаж в количественном выражении не совпадают друг с другом. Они различаются между собой на величину запасов готовой продукции, планирование и использование которых необходимо для бесперебойного хода производственного процесса и процесса реализации (продаж) продукции.
То же самое относится к бюджету закупок товарно-материальных ценностей (ТМЦ), необходимом для производства продукции: план закупок и бюджет (смета) прямых материальных затрат различаются между собой на величину запасов материальных ценностей.
В учебной литературе для целей экономического анализа часто используются допуски:
1. Отсутствуют остатки (запасы) готовой продукции на начало и конец периода, вся продукция произведена и продана в течение одного отчетного периода.
2. Отсутствуют остатки основных материалов, все материалы были приобретены и использованы в течение одного отчетного периода.
Допущения такого рода теоретически возможны, это позволяет при описании той или иной ситуации, абстрагироваться от показателей, которые не оказывают на их разрешение существенного влияния. Но в процессе бюджетирования объем производства и реализации, потребное количество материалов и объем их закупок, не могут совпадать, особенно при использовании гибких бюджетных систем. И, если принять первое допущение, то отклонение, вызванное изменением объема продаж (при сравнении гибкого и статичного бюджетов) распространиться только на количество проданных единиц. В результате организация не сможет маневрировать продажами при изменении спроса на продукцию, нарушится баланс в поступлении денежных средств.
Второе допущение может вызвать на практике нарушение нормального хода технологического процесса при срыве поставок материалов, что приведет к увеличению затрат из-за простоев, брака и т. п.
Зарубежные экономисты считают, что в бюджетах должны найти отражение принципиальные бюджетные факторы. Это означает, что бюджеты производства и закупок должны отражать уровень запасов, бюджеты прямых материальных затрат и труда должны включать в себя данные об ожидаемых потерях материалов и непроизводительном рабочем времени, бюджет денежных средств должен прогнозировать возможный дефицит и избыток свободных денежных средств и прочее1.
Бюджет запасов готовой продукции содержит информацию о запасах по видам продукции, по организации в целом и по отдельным бизнесам внутри нее в натуральных и стоимостных показателях. Он может быть объединен с бюджетом производства, входить в его состав.
Бюджет запасов готовой продукции рассчитывается на начало и на конец бюджетного периода. На начало периода величина запасов устанавливается исходя из ожидаемых остатков на конец текущего (отчетного) года и включает:
– фактические или ожидаемые остатки готовых изделий на складе;
– продукцию отгруженную, по которой срок оплаты не наступил;
– продукция, не оплаченная в срок покупателями;
– продукция, находящаяся на ответственном хранении у покупателей.
В состав запасов готовой продукции на конец планируемого периода (года) следует включать остатки изделий на складе в размерах установленных нормативом и остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил в планируемом (бюджетном) году, исходя из сроков прогнозируемого документооборота.
Нормирование складских запасов является важным условием бюджетирования и средством контроля за их составлением. Норматив готовой продукции на складе организации на конец планируемого периода определяется следующим образом:
| Запасы готовой продукции
на конец = планируемого периода |
Норматив
запаса в х днях |
Выпуск
продукции за один день |
Планируемая цена
х единицы продукции |
При этом норматив запаса в днях складывается из затрат времени:
– на комплектование транспортной партии в полном ассортименте;
– на упаковку транспортной партии;
– на оформление сопроводительных документов.
Установленный уровень запасов готовой продукции является условием бесперебойной отгрузки и ритмичности поставок продукции. Бюджет запасов готовой продукции позволяет более точно отразить их в расчетном балансе.
Условный пример бюджета приведен в таблице 3
Таблица 3 Бюджет запасов готовой продукции на конец 200Х г.
| Показатели | I квартал | Кварталы | 200Х год | |||||
| месяцы | итого | II | III | IV | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||
| Норматив запаса на конец периода, ед | ||||||||
| Диваны | 26 | 29 | 28 | 28 | 27 | 28 | 29 | 29 |
| Кресла | 19 | 22 | 27 | 27 | 21 | 21 | 22 | 22 |
| Кровати | 13 | 16 | 14 | 14 | 14 | 14 | 15 | 15 |
| Цена изделий на конец периода д. е. | ||||||||
| Диваны | 8 080 | 8 160 | 8 240 | 8 170 | 8217 | 8 641 | 8 881 | 8 536 |
| Кресла | 7 070 | 7 140 | 7210 | 7 147 | 7 350 | 7 574 | 7 771 | 7 473 |
| Кровати | 6 060 | 6 120 | 6 180 | 6 125 | 6 298 | 6 481 | 6 662 | 6 402 |
| Балансовая стоимость запасов, тыс. д. е. | ||||||||
| Диваны | 202,0 | 236,6 | 230,7 | 236,9 | 221,8 | 241,9 | 257,5 | 247,5 |
| Кресла | 134,4 | 157,1 | 194,6 | 193,0 | 154,3 | 159,0 | 171,0 | 164,4 |
| Кровати | 78,8 | 97,9 | 86,5 | 85,7 | 88,2 | 90,7 | 99,9 | 96,0 |
| Итого запасов, тыс. д.ед. | 415,1 | 491,6 | 511,8 | 515,6 | 464,3 | 491,6 | 528,4 | 507,9 |
Для контроля за уровнем запасов и управления ими необходима информация о ежемесячном уровне запасов. Сопоставление фактического уровня запаса с нормативным позволяет выявить отклонения, установить изменение запаса в ту или иную сторону и своевременно принять соответствующее решение. В таблице 4 приведен бюджет запасов готовой продукции по месяцам бюджетного периода.
Таблица 4 Бюджет запасов готовой продукции по месяцам бюджетного периода
| Показатели | месяцы | Всею 200Х г. | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
| Норматив запаса па конец периода | |||||||||||||
| Диваны | 26 | 29 | 28 | 27 | 27 | 27 | 31 | 29 | 28 | 28 | 29 | 29 | 29 |
| Кресла | 19 | 22 | 27 | 20 | 21 | 21 | 23 | 22 | 21 | 21 | 22 | 22 | 22 |
| Кровати | 13 | 16 | 14 | 13 | 14 | 14 | 15 | 15 | 14 | 14 | 15 | 15 | 15 |
| Цена изделий на конец периода д. е. | |||||||||||||
| Диваны | 8 080 | 8 160 | 8 240 | 8 320 | 8 400 | 8 480 | 8 560 | 8 640 | 8 720 | 8 800 | 8 800 | 8 960 | 8 535 |
| Кресла | 7 070 | 7 140 | 7210 | 7 280 | 7 350 | 7 420 | 7 490 | 7 560 | 7 670 | 7 700 | 7 770 | 7 840 | 7 473 |
| Кровати | 6 060 | 6 120 | 6 180 | 6 240 | 6 300 | 6 360 | 6 420 | 6 480 | 6 540 | 6 600 | 6 600 | 6 720 | 6 402 |
| Балансовая стоимость запасов, тыс. д. е. | |||||||||||||
| Диваны | 210,0 | 236,6 | 230.7 | 224.6 | 226,8 | 203,5 | 265,4 | 250,6 | 244,2 | 246,4 | 257,5 | 259,8 | 247,5 |
| Крссла | 134,3 | 157,1 | 194.6 | 145,6 | 154.3 | 155.8 | 172,3 | 166,3 | 161.1 | 161,7 | 170,9 | 172,5 | 164,4 |
| Кровати | 78.8 | 97,9 | 86.5 | 81,1 | 88,2 | 89.0 | 96,3 | 97,2 | 91,3 | 92,4 | 99.9 | 100.8 | 96.0 |