Бюджетирование и контроль затрат в организации (2006)

2.5. Бюджет производственных затрат (производственной себестоимости)

После того как составлены все бюджеты, входящие в производственный бюджет, можно исчислить (скалькулировать) производственную себестоимость изготовленной продукции, которая включает в себя прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и накладные (общепроизводственные) расходы.

 

Бюджет производственной себестоимости по данным условного примера имеет следующий вид:

 

Таблица 15 Бюджет производственных затрат (производственной себестоимости)

 Виды продукцииВсего
ДиванКреслоКровать
Планируемые объемы производства, ед.221016601100 
Затраты на производство, тыс. д. ед.:    
основные материалы9 4814 1991 45215 132
оплата труда производственных рабочих1 7248472312 802
Итого прямых (переменных) затрат:11 2055 0461 68317 934
накладные (общепроизводственные постоянные) затраты1 1761 1271 0933 396
Производственная себестоимость12 3816 1732 77621 330


Подобный бюджет производственных затрат может быть составлен для каждого вида продукции.

 

Для того, чтобы более четко прослеживать соотношение объема производства и производственных затрат целесообразно с самого начала процесса бюджетирования разграничить переменные и постоянные затраты, то есть использовать принципы маржинального калькулирования (основанного на деление затрат на переменные и постоянные по отношению к изменению объема производства). Анализируя соотношение изменения объема производства и производственных затрат можно действенно их планировать и контролировать.

 

Кроме операционных бюджетов у организации может возникнуть потребность в составлении вспомогательных или специальных бюджетов (см. рис. 1 Типовая классификация бюджетов организации). Роль этих бюджетов заключается в подготовке исходной или необходимой для обработки итоговых данных информации при составлении основных бюджетов.

 

Вспомогательные и специальные бюджеты и форматы их составления обычно определяются руководством организации в зависимости от того, какие позиции доходов и расходов они сочтут важными для управления финансами в конкретный период.

 

С целью концентрации внимания на процесс бюджетирования в основополагающей для него последовательности (см. рис.2 Блок-схема процесса бюджетирования), ограничимся информацией, которую дают рассмотренные в пособии операционные бюджеты, и перейдем к рассмотрению особенностей составления основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, расчетного (планового) баланса.