Контроллинг

Распределение производственных накладных расходов

В структуре себестоимости многих промышленных предприятий наблюдается тенденция возрастания доли общепроизводственных расходов. Производственные накладные расходы требуют все более пристального внимания. С ними связаны две проблемы: контроля и отнесения на себестоимость единицы продукции или услуг.

Выбор распределяемой суммы накладных расходов

На большинстве предприятий производят обычно разную продукцию, требующую неодинаковых трудовых усилий, материалов. В нашем примере производятся микрокомпьютеры и принтеры. Обработка ведется в двух цехах: механическом и сборочном. Механический насыщен автоматическим оборудованием, в сборочном применяется в основном ручной труд. Общепроизводственные расходы велики в механическом и относительно малы в сборочном цехе.

Перед включением общих затрат в себестоимость конкретной продукции можно использовать один из двух подходов их группировки: общую сумму накладных расходов по предприятию; отдельные суммы общепроизводственных расходов по цехам.

Выбор базы распределения

Методика списания затрат зависит от преследуемой цели и трудоемкости расчетов. Допустим, менеджер задумал предсказать колебания общей суммы расходов по обслуживанию производства и управления. Идеальной будет база, которая отражает причинно-следственные связи с распределяемой величиной.

На практике для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы.

Время работы производственных рабочих (человеко-часы) широко используется по двум причинам. Во-первых, косвенная заработная плата во многих случаях тесно связана с затратами прямого труда, во-вторых, информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах. Коэффициент распределения определяется делением общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных прямых человеко-часов.



Заработная плата производственных рабочих. Теоретически человеко-часы в большинстве случаев лучше отражают причинно-следственные связи, особенно если на аналогичных работах используется труд работников разной квалификации.

Использование в качестве базы распределения заработной платы производственных рабочих предпочтительнее, когда большую долю в накладных расходах составляют сопутствующие выплаты (fringe labor costs) или когда преобладает высокооплачиваемый труд, а не расходы на содержание оборудования.

Машино-часы. В высокомеханизированных производствах амортизация, смазочные материалы и косвенная заработная плата больше коррелируют со временем работы оборудования, чем с затратами живого труда. Теоретически машино-часы являются корректной базой распределения. В прошлом редко собиралась системная информация о времени работы оборудования при выпуске конкретной продукции. Однако распространение средств автоматизированного учета времени выполнения каждой операции снизили трудоемкость сбора подобных данных.

Себестоимость или вес основных материалов. Данная база используется при распределении расходов, связанных с управлением запасами, снабжением, хранением, контролем и отпуском.

В информационных обзорах обычно сообщается о широком распространении прямых затрат человеко-часов или заработной платы производственных рабочих в качестве базы распределения.

Предприятия с автоматизированным производством экспериментируют с одной или несколькими из следующих баз:

Машино-часы. Одна из фирм вела детальные записи по использованию оборудования, включая время простоя, подготовительно-заключительное и операционное время.

Количество произведенной продукции. Данная база применяется на предприятиях с простым типом производства.

Стандартные прямые добавленные (conversion) затраты. Данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.

Стандартная общая сумма переменных расходов. К предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов.

 

Маржинальный подход к распределению затрат.

В общих словах маржинальный подход означает разделение переменных и постоянных расходов во внутренней отчетности и анализе, использование маржинального дохода. Маржинальный подход используется при единовременных решениях и анализе результатов деятельности.

Выделение однородных групп косвенных расходов помогает проследить причинно-следственные связи. Лучше выделять группы расходов по подразделениям, чем в целом по предприятию.