Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Справочная информация в отчете о прибылях и убытках. Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Справочно в отчете о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит не только из временных, но и из постоянных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете, либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.



Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (далее - ПНО) (актива) (далее - ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Начиная с 1 января 2008 г. организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом способе ПНО отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 99, с/с "Постоянное налоговое обязательство"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

а ПНА - записями:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив";

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом способе ПНО (ПНА) отдельной бухгалтерской записью не начисляются.

Согласно п. 25 ПБУ 18/02 при наличии постоянных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- постоянные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- суммы постоянного налогового обязательства (актива);

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства, что является переквалификацией их в постоянные налоговые обязательства и активы соответственно.

Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может быть сделано в форме отдельной таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Так как образец формы N 5 не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой информации об отложенных налоговых активах, а лучшая форма представления - табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере (табл. 3.25).

 

Таблица 3.25

 

Постоянные налоговые обязательства

и активы (тыс. руб.) <*>

Постоянные налоговые обязательства (активы)КодВ данном

отчетном

периоде
За аналогичный

период    

предыдущего года
Постоянные налоговые обязательства.       

Всего, в том числе:                       
 260  120      
премирование работников                    100  80     
благоустройство и озеленение территории    200  -      
события после отчетной даты                (40) 40     
Постоянные налоговые обязательства.       

Всего, в том числе:                        
 260  120     
возникшие в отчетном периоде и повлекшие  

корректировку условного расхода (дохода) по

налогу на прибыль                         
 300  80     
возникшие в прошлых отчетных периодах, но 

повлекшие корректировку условного расхода 

(дохода) по налогу на прибыль отчетного   

периода                                   
 (40) 40     
Постоянные налоговые активы.              

Всего, в том числе:                       
 30  40     
получены дивиденды                          30  40     
Постоянные налоговые активы.              

Всего, в том числе:                       
 30  40     
возникшие в отчетном периоде и повлекшие  

корректировку условного расхода (дохода) по

налогу на прибыль                          
 30  40     
возникшие в прошлых отчетных периодах, но 

повлекшие корректировку условного расхода 

(дохода) по налогу на прибыль отчетного   

периода                                   
   

--------------------------------

<*> В течение 2002 - 2006 гг. ставка налога на прибыль в Российской Федерации не менялась, поэтому в данной таблице приведены только суммы постоянных налоговых обязательств. Суммы связанных с ними постоянных разниц пользователь отчетности может рассчитать самостоятельно, разделив сумму постоянного налогового обязательства на 24%.