Раздел баланса «Внеоборотные активы»
Для достоверного формирования статей данного раздела бухгалтерского баланса следует использовать нормативные документы, представленные в табл. 2.1. Перечень нормативных документов, приведенных в таблице, не является исчерпывающим.
Таблица 2.1
Перечень основных нормативных документов, регулирующих
бухгалтерский учет внеоборотных активов
| Уровень
нормативного регулирования |
Статус
документа |
Дата
и номер документа |
Дата и номер
последней редакции |
Наименование
документа |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Строка «Нематериальные активы» | ||||
| 1 | Гражданский
кодекс РФ. Часть четвертая |
от
18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ |
от 1 декабря
2007 г. N 318-ФЗ |
Раздел VII. Права
на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
16 октября 2000 г. N 91н |
от
27 декабря 2007 г. N 153н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
19 ноября 2002 г. N 115н |
от
18 сентября 2006 г. N 116н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
2 августа 2001 г. N 60н |
от 27 ноября
2006 г. N 155н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
19 ноября 2002 г. N 114н |
от
11 февраля 2008 г. N 23н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
27 ноября 2006 г. N 154н |
от
25 декабря 2007 г. N 147н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) |
| 3 | Постановление
Госкомстата России |
от
30 октября 1997 г. N 71а |
от 21 января
2003 г. N 7 |
Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве |
| Строка «Основные средства» | ||||
| 1 | Федеральный
закон |
от 21 июля
1997 г. N 122-ФЗ |
от 23 ноября
2007 г. N 268-ФЗ |
О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от 30 марта
2001 г. N 26н |
от 27 ноября
2006 г. N 156н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
2 августа 2001 г. N 60н |
от
18 сентября 2006 г. N 115н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
27 ноября 2006 г. N 154н |
от
25 декабря 2007 г. N 147н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
19 ноября 2002 г. N 114н |
от
11 февраля 2008 г. N 23н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от 6 мая
1999 г. N 32н |
от 27 ноября
2006 г. N 156н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от 6 мая
1999 г. N 33н |
от 27 ноября
2006 г. N 156н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) |
| 3 | Приказ
Минфина России |
от
13 октября 2003 г. N 91н |
от 27 ноября
2006 г. N 156н |
Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств |
| 3 | Постановление
Правительства РФ |
от 1 января
2002 г. N 1 |
от 18 ноября
2006 г. N 697 |
Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные группы |
| 3 | Постановление
Госкомстата России |
от
21 января 2003 г. N 7 |
Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств |
|
| Строка «Незавершенное строительство» | ||||
| 2 | Приказ
Минфина России |
от 30 марта
2001 г. N 26н |
от 27 ноября
2006 г. N 156н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
20 декабря 1994 г. N 167 |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) |
|
| 3 | Письмо
Минфина России |
от
30 декабря 1993 г. N 160 |
Положение по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций |
|
| 3 | Постановление
Госкомстата России |
от
30 октября 1997 г. N 71а |
от 21 января
2003 г. N 7 |
Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве |
| 3 | Приказ
Минфина России |
от
31 октября 2000 г. N 94н |
от
18 сентября 2006 г. N 115н |
План счетов
бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению |
| Строка «Доходные вложения в материальные ценности» | ||||
| 1 | Гражданский
кодекс РФ. Часть вторая |
от
26 января 1996 г. N 14-ФЗ |
от 20 апреля
2007 г. N 53-ФЗ |
Глава 34, § 6.
Финансовая аренда (лизинг) |
| 1 | Федеральный
закон |
от
29 октября 1998 г. N 164-ФЗ |
от 26 июля
2006 г. N 130-ФЗ |
О финансовой аренде
(лизинге) |
| 3 | Приказ
Минфина России |
от
31 октября 2000 г. N 94н |
от
18 сентября 2006 г. N 115н |
План счетов
бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению |
| 3 | Приказ
Минфина России |
от
17 февраля 1997 г. N 15 |
от 23 января
2001 г. N 7н |
Об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга |
| Строка «Долгосрочные финансовые вложения» | ||||
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
10 декабря 2002 г. N 126н |
от 27 ноября
2006 г. N 156н |
Положение по
бухгалтерскому учету финансовых вложений (ПБУ 19/02) |
| Строка «Отложенные налоговые активы» | ||||
| 1 | Налоговый
кодекс РФ |
от
5 августа 2000 г. N 117-ФЗ |
от 4 декабря
2007 г. N 332-ФЗ |
Глава 25. Налог на
прибыль |
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
19 ноября 2002 г. N 114н |
от
11 февраля 2008 г. N 23н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) |
| Строка «Прочие внеоборотные активы» | ||||
| 2 | Приказ
Минфина России |
от
19 ноября 2002 г. N 115н |
от
18 сентября 2006 г. N 116н |
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) |
Строка 110 «Нематериальные активы»
По строке «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается стоимость активов, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы» (за вычетом сальдо по субсчетам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам — см. строку «Прочие внеоборотные активы»), за вычетом начисленной амортизации по нематериальным активам, учтенной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
При решении вопроса о принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов и их отражении в бухгалтерской отчетности с 1 января 2008 г. необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса. В ней регламентируются такие определения, как «патент», «ноу-хау», «авторское право», «интеллектуальная собственность».
Понятие «интеллектуальная собственность» дано в ст. 1225 ГК РФ: это результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана:
1) произведения науки, литературы и искусства — входят в состав авторских прав (п. 1 ст. 1255 ГК РФ);
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения, полезные модели, промышленные образцы — патентные права (п. 1 ст. 1345 ГК РФ);
8) селекционные достижения;
9) топологии интегральных микросхем;
10) секреты производства (ноу-хау);
11) фирменные наименования;
12) товарные знаки и знаки обслуживания;
13) наименования мест происхождения товаров;
14) коммерческие обозначения.
Статья 1226 Гражданского кодекса вводит понятие «интеллектуальные права». Они включают:
— исключительные права, являющиеся имущественными;
— личные неимущественные права;
— иные права (право следования, право доступа и т.д.).
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).
Оно может быть передано другому лицу по договору, может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
Так, исключительное право на служебный результат интеллектуальной собственности будет принадлежать работодателю в том случае, если это прописано в трудовом договоре. Кроме того, понадобятся и служебные задания. Они нужны и тогда, когда по условиям трудового договора исключительное право на служебное произведение принадлежит автору. Работодатель вправе использовать такое произведение способами, обусловленными целью служебного задания, и в вытекающих из задания пределах, обнародовать произведение, если договором между ним и работником не предусмотрено иное. При этом право автора использовать служебное произведение способом, не обусловленным целью служебного задания, а также хотя бы и способом, обусловленным целью задания, но за пределами, вытекающими из задания работодателя, не ограничивается (ст. 1295 ГК РФ).
Существуют следующие служебные результаты интеллектуальной деятельности:
— служебное произведение (ст. 1295 ГК РФ);
— служебное исполнение (ст. 1320 ГК РФ);
— служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец (ст. 1370 ГК РФ);
— служебное селекционное достижение (ст. 1430 ГК РФ);
— служебная топология (ст. 1461 ГК РФ);
— служебный секрет производства (ст. 1470 ГК РФ).
При этом не являются служебным изобретением, полезной моделью, промышленным образцом объекты, созданные работником с использованием денежных, технических или иных материальных средств работодателя, но не в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (п. 5 ст. 1370 ГК РФ).
При создании служебного изобретения, служебной модели или служебного промышленного образца работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана, если в договоре между работодателем и работником не указано иное (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).
Если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не начнет его использовать, не передаст исключительное право на него другому лицу или не сообщит автору о сохранении произведения в тайне, исключительное право на служебное произведение принадлежит автору. В противном случае автор имеет право на вознаграждение (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в том числе путем заключения (п. 1 ст. 1233 ГК РФ) договора об отчуждении исключительного права; лицензионного договора.
По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).
Существенными условиями договора об отчуждении исключительного права являются предмет (п. 1 ст. 432 ГК РФ) и размер вознаграждения (п. 3 ст. 1234 ГК РФ), номер и дата выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
При существенном нарушении приобретателем обязанности выплатить правообладателю в установленный договором об отчуждении исключительного права срок вознаграждение за приобретение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации прежний правообладатель вправе требовать в судебном порядке перевода на себя прав приобретателя исключительного права и возмещения убытков, если исключительное право уже перешло к его приобретателю (п. 5 ст. 1234 ГК РФ).
Если исключительное право не перешло к приобретателю, то при нарушении им обязанности выплатить в установленный договором срок вознаграждение за приобретение исключительного права правообладатель может отказаться от договора в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора.
В случае если нарушение обязательства по выплате вознаграждения является существенным, последствия его неисполнения или ненадлежащего исполнения зависят от того, перешло исключительное право к приобретателю или нет.
Если существенным образом нарушены обязательства по оплате вознаграждения по договору, согласно которому исключительные права перешли от правообладателя к правоприобретателю в момент согласования сторонами существенных условий договора (консенсуальный договор), правообладатель вправе требовать в судебном порядке перевода на себя прав приобретателя исключительного права и возмещения убытков.
Если существенным образом нарушены обязательства по оплате вознаграждения по договору, согласно которому исключительные права должны перейти от правообладателя к правоприобретателю, но на момент нарушения обязательства не перешли от правообладателя к правоприобретателю, правообладатель может отказаться от договора в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора. Указанная норма представляет собой предусмотренный законом случай одностороннего отказа от исполнения обязательства (ст. 310 ГК РФ).
По лицензионному договору одна сторона (обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар)) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.
Если в лицензионном договоре не указана территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности, лицензиат вправе осуществлять его использование на всей территории Российской Федерации, если не указан срок, то в течение 5 лет, но не более срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
Существенными условиями лицензионного договора являются предмет договора — результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство) (п. 1 ст. 432 ГК РФ, пп. 1 п. 6 ст. 1235 ГК РФ), способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (пп. 2 п. 6 ст. 1235 ГК РФ) и размер вознаграждения (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).
Лицензионные договоры могут предусматривать: предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия); предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
При отсутствии упоминания в договоре о характере лицензии лицензия предполагается простой (неисключительной).