Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Организации учитывают на забалансовом учете материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении, в следующих случаях:
1) при получении организацией-покупателем запасов:
— от которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии со ст. 475 и другими ГК РФ покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений;
— на которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ);
2) хранения на складе организации-продавца товаров, на которые право собственности перешло к организации-покупателю.
Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях покупатели и продавцы ведут на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведут по организациям-владельцам в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации. При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д-т сч. 002 — приняты на учет поступившие запасы как ценности на ответственном хранении
К-т сч. 002 — списаны с учета запасы, переданные организации-владельцу.
Пример. Организация получила материалы от поставщика в ноябре 2008 г. Согласно договору, заключенному с поставщиком, стоимость материалов составляет 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб., право собственности на материалы переходит к покупателю после их оплаты.
Поскольку в рассматриваемой ситуации право собственности на материалы переходит к организации после их оплаты, то с момента получения до момента оплаты материалы не являются собственностью организации, а принимаются ею на ответственное хранение. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, накладных (табл. 2.150).
Таблица 2.150
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Бухгалтерские записи в ноябре 2008 г. | |||
| Приняты на забалансовый
учет материалы, полученные от поставщика |
002 | 708 000 | |
| Бухгалтерские записи на дату оплаты в 2008 г. | |||
| Оплачены материалы
поставщику |
60 | 51 | 708 000 |
| Списана с забалансового
учета стоимость материалов, на которые перешло право собственности |
002 | 708 000 | |
| Приняты к учету материалы
(708 000 — 108 000) |
10 | 60 | 600 000 |
| Отражен НДС, предъявленный
поставщиком |
19-3 | 60 | 108 000 |
| Принят к вычету НДС,
уплаченный поставщику материалов |
68 | 19-3 | 108 000 |