Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 910 "Арендованные основные средства"

Основные средства учитывают за балансом, если их используют по договорам аренды (лизинга). При этом порядок учета зависит от вида договора и может вестись на счетах:

- 001 "Арендованные основные средства" - по договору аренды у организации-арендатора;

- 021 "Основные средства, сданные в аренду" - по договору лизинга у организации-лизингодателя.

Организации-арендаторы учитывают основные средства, полученные по договору аренды, на забалансовом счете 001 в оценке, установленной договором. При этом аренда может быть финансовой арендой или операционным лизингом. При финансовой аренде порядок учета арендатором арендованных основных средств не зависит от порядка их учета арендодателем, который может отражать в бухгалтерском учете данные операции как предмет деятельности либо как операционные доходы и расходы.

Организация-арендатор учитывает операции по аренде основных средств следующими записями:

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства" - отражается стоимость основных средств, принятых в аренду,

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражаются расходы по арендной плате (без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражается НДС от арендной платы;

Д-т сч. 76 "Расходы с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - погашается задолженность по арендной плате.

При досрочном внесении арендной платы делают такие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - отражается сумма арендной платы в размере, превышающем платежи, приходящиеся на данный отчетный период;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.



К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" - указанные расходы при наступлении соответствующего отчетного периода списывают на затраты;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.

К-т сч. 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 23 "Вспомогательные производства" и др. - отражаются расходы на содержание и ремонт арендованных основных средств,

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства" - списывается стоимость арендованных основных средств при их передаче из аренды.

Если организация получила по договору имущество в безвозмездное пользование, то у нее возникает база по налогу на прибыль. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ, опубликовав его в своем Информационном письме от 22 декабря 2005 г. N 98.

Так как на имущество, безвозмездно переданное организации, право собственности остается у организации-ссудодателя, на балансе организации-ссудополучателя оно не отражается. За неимением другого забалансового счета имущество следует учесть на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Пользуясь бесплатно чужим имуществом, организация получает имущественное право, являющееся внереализационным доходом организации в целях налогообложения.

ПБУ 9/99 "Доходы организации" при этом не предусматривает отражения в учете дохода от получения имущественного права.

Определенную сложность представляет определение рыночной стоимости полученного права безвозмездного пользования, так как в ее качестве может выступать рыночная стоимость аренды аналогичного имущества.

Когда рыночная стоимость имущественного права будет определена, останется отразить в учете постоянное налоговое обязательство бухгалтерской записью:

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства" - рыночная стоимость имущественного права безвозмездного пользования имуществом,

Д-т сч. 99-ПНО

К-т сч. 68-ТНП - рыночная стоимость имущественного права безвозмездного пользования имуществом x 24%.