Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год
Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" (2 часть)
Пример. Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, в марте 2008 г. приобрела по договору купли-продажи сервер у организации, не являющейся налогоплательщиком НДС, имеющий договорную стоимость 300 000 руб. В этом же месяце сервер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования сервера в бухгалтерском учете установлен равным 5 годам, способ начисления амортизации по нему линейный.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.132.
Таблица 2.132
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
В соответствии с ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н) при наличии отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
- временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
- временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы отложенного налогового обязательства;
- суммы отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Так как образец приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой информации об отложенных налоговых обязательствах, а лучшая форма представления - табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере (табл. 2.133). Расшифровочная таблица заполнена данными трех рассмотренных выше примеров.
Таблица 2.133
Отложенные налоговые обязательства <*>
--------------------------------
<*> В течение 2002 - 2008 гг. ставка налога на прибыль в Российской Федерации не менялась, поэтому в данной таблице приведены только суммы отложенных налоговых активов. Суммы связанных с ними временных разниц пользователь отчетности может рассчитать самостоятельно, разделив сумму отложенного налогового актива на 24%.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.132.
Таблица 2.132
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
Март 2008 г. | |||
Отражено приобретение сервера | 08 | 60 | 300 000 |
Сервер принят на учет | 01 | 08 | 300 000 |
Сформировано отложенное налоговое обязательство в связи с тем, что сервер в налоговом учете признан материальными расходами (300 000 x 24%) | 68-ТНП | 77 | 72 000 |
С апреля 2008 г. по март 2013 г. | |||
Начислена амортизация сервера (300 000 / 60 мес.) | 20 | 02 | 5 000 |
Списание отложенного налогового обязательства (5000 x 24%) | 77 | 68-ТНП | 1 200 |
В соответствии с ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н) при наличии отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
- временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
- временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы отложенного налогового обязательства;
- суммы отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Так как образец приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой информации об отложенных налоговых обязательствах, а лучшая форма представления - табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере (табл. 2.133). Расшифровочная таблица заполнена данными трех рассмотренных выше примеров.
Таблица 2.133
Отложенные налоговые обязательства <*>
--------------------------------
<*> В течение 2002 - 2008 гг. ставка налога на прибыль в Российской Федерации не менялась, поэтому в данной таблице приведены только суммы отложенных налоговых активов. Суммы связанных с ними временных разниц пользователь отчетности может рассчитать самостоятельно, разделив сумму отложенного налогового актива на 24%.
Наименование показателя | Код | На начало отчетного года | Поступило | Выбыло | На конец отчетного периода |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
ОНО всего, в том числе: | 1 | 74 | 13 | 62 | |
ОНО, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода - всего | 1 | 1 | |||
в том числе в результате: применения разных способов расчета амортизации | 1 | 1 | |||
применения разных способов признания процентов по кредитам и займам | |||||
отличия в формировании первоначальной стоимости внеоборотных активов | |||||
прочие | |||||
ОНО, возникшие в отчетном периоде, повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, - всего | 74 | 12 | 62 | ||
в том числе в результате: применения разных способов расчета амортизации | |||||
применения разных способов признания процентов по кредитам и займам | |||||
применения амортизационной премии в соответствии со ст. 259 НК РФ | 2 | 1 | 1 | ||
отличия в формировании первоначальной стоимости внеоборотных активов | |||||
использования вычислительной техники для осуществления деятельности в области информационных технологий | 72 | 11 | 61 | ||
Прочие | |||||
Справочно. Отложенные налоговые обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков | Код | В данном отчетном периоде | За аналогичный период предыдущего года | ||
2 | 3 | 4 | |||
Всего В том числе: | |||||