Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" (2 часть)

Пример. Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, в марте 2008 г. приобрела по договору купли-продажи сервер у организации, не являющейся налогоплательщиком НДС, имеющий договорную стоимость 300 000 руб. В этом же месяце сервер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования сервера в бухгалтерском учете установлен равным 5 годам, способ начисления амортизации по нему линейный.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.132.

 

Таблица 2.132

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

 

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Март 2008 г.                             
Отражено приобретение     

сервера                   
08     60      300 000 
Сервер принят на учет     01     08      300 000 
Сформировано отложенное   

налоговое обязательство в 

связи с тем, что сервер в 

налоговом учете признан   

материальными расходами   

(300 000 x 24%)           
68-ТНП   77      72 000 
С апреля 2008 г. по март 2013 г.                   
Начислена амортизация     

сервера                   

(300 000 / 60 мес.)       
20     02      5 000 
Списание отложенного      

налогового обязательства  

(5000 x 24%)              
77     68-ТНП    1 200 

 

В соответствии с ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н) при наличии отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы отложенного налогового обязательства;

- суммы отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.



Так как образец приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой информации об отложенных налоговых обязательствах, а лучшая форма представления - табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере (табл. 2.133). Расшифровочная таблица заполнена данными трех рассмотренных выше примеров.

 

Таблица 2.133

 

Отложенные налоговые обязательства <*>

 

--------------------------------

<*> В течение 2002 - 2008 гг. ставка налога на прибыль в Российской Федерации не менялась, поэтому в данной таблице приведены только суммы отложенных налоговых активов. Суммы связанных с ними временных разниц пользователь отчетности может рассчитать самостоятельно, разделив сумму отложенного налогового актива на 24%.

 

Наименование показателя КодНа начало

отчетного

года 
ПоступилоВыбылоНа конец

отчетного

периода 
1            23   4   5   6    
ОНО всего, в том числе:    1   74  13  62   
ОНО, возникшие в прошлых  

отчетных периодах, но     

повлекшие корректирование 

условного расхода         

(условного дохода) по     

налогу на прибыль отчетного

периода - всего           
 1    1   
в том числе в результате: 

применения разных способов

расчета амортизации        
 1    1   
применения разных способов

признания процентов по    

кредитам и займам         
     
отличия в формировании    

первоначальной стоимости  

внеоборотных активов      
     
прочие                         
ОНО, возникшие в отчетном 

периоде, повлекшие        

корректирование условного 

расхода (условного дохода)

по налогу на прибыль      

отчетного периода, - всего
  74  12  62   
в том числе в результате: 

применения разных способов

расчета амортизации       
     
применения разных способов

признания процентов по    

кредитам и займам         
     
применения амортизационной

премии в соответствии со  

ст. 259 НК РФ             
  2  1  1   
отличия в формировании    

первоначальной стоимости  

внеоборотных активов      
     
использования             

вычислительной техники для

осуществления деятельности

в области информационных  

технологий                
  72  11  61   
Прочие                         
Справочно.                               

Отложенные налоговые обязательства,     

списанные на счет учета прибылей и      

убытков                                 
Код  В данном

отчетном

периоде
За   

аналогичный

период 

предыдущего

года  
2   3   4    
Всего                                    

В том числе: