Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год
Строка 430 "Резервный капитал"
По строке "Резервный капитал" отражается сальдо счета 82 "Резервный капитал".
По статье "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.
Некоторые виды резервов, образуемых хозяйствующими субъектами в соответствии с законодательством, представлены в табл. 2.102.
Таблица 2.102
Некоторые виды резервов, образуемых хозяйствующими
субъектами в соответствии с законодательством
Отдельные виды резервов, которые могут быть предусмотрены учредительными документами в соответствии с действующим законодательством, представлены в табл. 2.103.
Таблица 2.103
Отдельные виды резервов, которые могут быть предусмотрены
учредительными документами в соответствии с действующим
законодательством
Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом "Об акционерных обществах", а для ООО - добровольным.
Статья 35 "Фонды и чистые активы общества" Закона N 208-ФЗ предусматривает, что размер обязательного резервного фонда составляет 5% от размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом акционерного общества.
В акционерных обществах резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд предназначен (в случае отсутствия иных средств) для:
- покрытия убытков общества;
- погашения облигаций общества;
- выкупа акций общества.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона "Об акционерных обществах").
Сумма резервного фонда согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" участвует при принятии нескольких важных решений и совершении ряда операций акционерных обществ:
- при увеличении уставного капитала общества (ст. 28);
- принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов (ст. 43);
- выплате дивидендов (ст. 43);
- приобретении обществом размещенных акций (ст. 73);
- приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа (ст. 73).
В частности, увеличение уставного капитала общества возможно либо путем размещения дополнительных акций, либо путем увеличения номинальной стоимости акций. В последнем случае увеличение уставного капитала возможно только за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций также может быть проведено и за счет имущества общества.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества, что может быть выражено формулой:
СУУК <= ЧА - (УК + РК),
где СУУК - сумма увеличения уставного капитала за счет его имущества (собственных средств);
ЧА - стоимость чистых активов общества;
УК - уставный капитал;
РК - резервный капитал.
При этом величины показателей для подстановки в формулу получают по данным бухгалтерской отчетности акционерного общества - эмитента за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, срок представления которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил (п. 4.3.3 Стандартов).
Условия принятия остальных из вышеуказанных решений акционерных обществ представлены в табл. 2.104.
Таблица 2.104
Условия принятия решений
--------------------------------
<*> Данное условие должно выполняться, если владельцы привилегированных акций обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению.
Как видно из таблицы, указанные в ней важные решения могут быть приняты, а операции совершены, если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (совершения операции).
ООО создавать резервный фонд законодательно не обязаны. Однако они могут создавать резервный фонд, если это предусмотрено уставом общества (ст. 30 "Резервный фонд и иные фонды общества" Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Таким образом, если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.
В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (если участники ООО принимают такое решение), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (ст. 18).
ООО также не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;
- если на момент принятия решения о распределении прибыли ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 29 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 66) резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".
Формирование резервного капитала. Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Пример. Чистая прибыль открытого акционерного общества, созданного в 2008 г., сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 800 000 руб. за 2008 г.
Сальдо по счету 82 "Резервный капитал" в течение 2008 г. равно нулю.
Размер резервного капитала согласно уставу общества равен 5% от размера уставного капитала, что составляет 5000 руб., так как уставный капитал данного общества равен 100 000 руб. (минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ равен 1000 МРОТ).
5% от полученной чистой прибыли - 800 000 руб. x 5% = 40 000 руб., что превышает размер резервного капитала, предусмотренного уставом.
Отчисления в резервный капитал составят 5000 руб., и резервный капитал будет признан сформированным полностью.
По статье "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.
Некоторые виды резервов, образуемых хозяйствующими субъектами в соответствии с законодательством, представлены в табл. 2.102.
Таблица 2.102
Некоторые виды резервов, образуемых хозяйствующими
субъектами в соответствии с законодательством
| N п/п | Вид и назначение резерва | Федеральный закон | Статья |
| 1 | Обязательные резервы банка | От 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 30.06.2003 N 86-ФЗ) | 24 и 25 |
| 2 | Резервные фонды для обеспечения устойчивости страховой деятельности страховых медицинских организаций | От 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ) | 15 |
| 3 | Страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности, образуемые из полученных страховых взносов и необходимые для предстоящих страховых выплат для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщиков в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации | От 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 25.04.2002 N 41-ФЗ) | 26 |
| 4 | В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала | От 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 27.02.2003 N 29-ФЗ) | 35 |
| 5 | Унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия, предназначенный исключительно для покрытия убытков унитарного предприятия | От 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" | 16 |
Отдельные виды резервов, которые могут быть предусмотрены учредительными документами в соответствии с действующим законодательством, представлены в табл. 2.103.
Таблица 2.103
Отдельные виды резервов, которые могут быть предусмотрены
учредительными документами в соответствии с действующим
законодательством
| N п/п | Вид и назначение резерва | Федеральный закон | Статья |
| 1 | Из доходов, остающихся после уплаты налогов и поступающих в распоряжение страховщиков, они могут образовывать фонды, необходимые для обеспечения их деятельности | От 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 25.04.2002 N 41-ФЗ) | 26 |
| 2 | Страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества | От 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 25.04.2002 N 41-ФЗ) | 26 |
| 3 | Сельскохозяйственный кооператив может создавать резервный и другие неделимые фонды кооператива и вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценные бумаги и иное имущество | От 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (в ред. от 11.06.2003 N 73-ФЗ) | 6 |
| 4 | Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества | От 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 21.03.2002 N 31-ФЗ) | 30 |
| 5 | Унитарное предприятие за счет чистой прибыли создает также иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства, зачисленные в такие фонды, могут быть использованы унитарным предприятием только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия | От 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных предприятиях" | 16 |
Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом "Об акционерных обществах", а для ООО - добровольным.
Статья 35 "Фонды и чистые активы общества" Закона N 208-ФЗ предусматривает, что размер обязательного резервного фонда составляет 5% от размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом акционерного общества.
В акционерных обществах резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд предназначен (в случае отсутствия иных средств) для:
- покрытия убытков общества;
- погашения облигаций общества;
- выкупа акций общества.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона "Об акционерных обществах").
Сумма резервного фонда согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" участвует при принятии нескольких важных решений и совершении ряда операций акционерных обществ:
- при увеличении уставного капитала общества (ст. 28);
- принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов (ст. 43);
- выплате дивидендов (ст. 43);
- приобретении обществом размещенных акций (ст. 73);
- приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа (ст. 73).
В частности, увеличение уставного капитала общества возможно либо путем размещения дополнительных акций, либо путем увеличения номинальной стоимости акций. В последнем случае увеличение уставного капитала возможно только за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций также может быть проведено и за счет имущества общества.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества, что может быть выражено формулой:
СУУК <= ЧА - (УК + РК),
где СУУК - сумма увеличения уставного капитала за счет его имущества (собственных средств);
ЧА - стоимость чистых активов общества;
УК - уставный капитал;
РК - резервный капитал.
При этом величины показателей для подстановки в формулу получают по данным бухгалтерской отчетности акционерного общества - эмитента за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, срок представления которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил (п. 4.3.3 Стандартов).
Условия принятия остальных из вышеуказанных решений акционерных обществ представлены в табл. 2.104.
Таблица 2.104
Условия принятия решений
| Акционерное общество не вправе принимать следующие решения или совершать операции при выполнении следующих условий | До полной оплаты всего уставного капитала акционерного общества | До выкупа всех акций акционерного общества | Если на день принятия такого решения (совершения операции) общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате реализации принятого решения (совершения операции) | Если на день принятия решения (совершения операции) стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (совершения операции) | В иных случаях, предусмотренных федеральными законами |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям | + | + | + | + | |
| Выплачивать объявленные дивиденды по акциям <*> | + | + | + | ||
| Осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций | + | + | + | ||
| Осуществлять приобретение размещенных им привилегированных акций определенного типа | + | + | + <**> |
--------------------------------
<*> Данное условие должно выполняться, если владельцы привилегированных акций обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению.
Как видно из таблицы, указанные в ней важные решения могут быть приняты, а операции совершены, если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (совершения операции).
ООО создавать резервный фонд законодательно не обязаны. Однако они могут создавать резервный фонд, если это предусмотрено уставом общества (ст. 30 "Резервный фонд и иные фонды общества" Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Таким образом, если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.
В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (если участники ООО принимают такое решение), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (ст. 18).
ООО также не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;
- если на момент принятия решения о распределении прибыли ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 29 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 66) резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".
Формирование резервного капитала. Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Пример. Чистая прибыль открытого акционерного общества, созданного в 2008 г., сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 800 000 руб. за 2008 г.
Сальдо по счету 82 "Резервный капитал" в течение 2008 г. равно нулю.
Размер резервного капитала согласно уставу общества равен 5% от размера уставного капитала, что составляет 5000 руб., так как уставный капитал данного общества равен 100 000 руб. (минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ равен 1000 МРОТ).
5% от полученной чистой прибыли - 800 000 руб. x 5% = 40 000 руб., что превышает размер резервного капитала, предусмотренного уставом.
Отчисления в резервный капитал составят 5000 руб., и резервный капитал будет признан сформированным полностью.