По строке бухгалтерского баланса отражается сальдо по счету 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
В соответствии с ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся и поэтому отражаются не в активе баланса (хотя счет 81 — активный), а в пассиве баланса, но с отрицательным знаком, то есть в круглых скобках.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются непосредственно после статьи «Уставный капитал» (строка 410) в круглых скобках, что указывает на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.
Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена в уставе общества).
Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлен ст. ст. 72 и 73 Закона N 208-ФЗ.
Внесение в устав общества изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется согласно п. 1 ст. 12 Закона N 208-ФЗ на основании решения об уменьшении уставного капитала общества, принятого общим собранием акционеров.
Согласно Закону «Об акционерных обществах» принадлежащие обществу собственные акции акционерного общества, если они приобретены этим обществом у акционеров «на себя», должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала. Однако Закон не конкретизирует, в течение какого срока должно быть принято это решение. Раньше об этом сроке в Законе вообще не упоминалось, теперь установлено, что решение должно быть принято «в разумный срок».
Пример. Общим собранием акционеров общества принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 50 000 руб. путем выкупа у акционеров 500 акций номинальной стоимостью 100 руб. с их последующим погашением. Акции выкуплены по цене 190 руб.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом.
В данном случае цена выкупа ниже номинальной стоимости акций. Сумма полученного дохода не учитывается в налоговом учете расходов организации.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.92.
Таблица 2.92
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Выкуплены собственные акции
у акционеров (500 шт. x 190) |
81 | 51 | 95 000 |
| Уменьшен уставный капитал
АО путем погашения выкупленных акций (500 шт. x 100) <*> |
80 | 81 | 50 000 |
| Отражена разница между
ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций (95 000 — 50 000) |
91-2 | 81 | 45 000 |
| Сформировано постоянное
налоговое обязательство (45 000 x 24%) |
99-ПНО | 68, с/с «Текущий
налог на прибыль» |
10 800 |
———————————
<*> Данная запись производится в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов только после регистрации в установленном порядке соответствующих изменений, внесенных в устав АО. Записи в реестр акционеров об аннулировании выкупленных акций при уменьшении уставного капитала АО вносятся регистратором в соответствии с Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг в течение 1 рабочего дня с даты предоставления регистратору соответствующих изменений в уставе акционерного общества, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» указывает на необходимость раскрытия информации о формировании акционерного капитала. Подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества.
Раскрытие может быть оформлено, как показано в табл. 2.93.
Таблица 2.93
Выкупленный акционерный капитал
| Тип акций | Количество
акций, шт. |
Номинальная
стоимость, тыс. руб. |
| Обыкновенные акции номинальной стоимостью
100 руб. |
500 | 50 000 |