Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (3 часть)

В налоговом учете перечисление аванса отражено 22 января 2008 г. в сумме 358 298 руб. (10 000 евро x 35,8298 руб/евро). Перечисление аванса иностранному перевозчику отражено 30 января 2008 г. в сумме 36 139 руб. (10 000 евро x 36,1398 руб/евро).

Затем 6 марта 2008 г. отражена стоимость импортного товара в сумме 364 918 руб. (по курсу на дату перехода права собственности на товар к покупателю 36,4918 руб/евро).

Курсовая разница, возникшая из-за изменения курса евро, на счете расчетов с поставщиком при осуществлении расчетов в иностранной валюте по перечисленному ему авансу составила 6620 руб. (10 000 евро x (36,4918 руб/евро - 35,8298 руб/евро)).

Стоимость услуг иностранного перевозчика по доставке товара до таможенной границы РФ отнесена на стоимость товара в сумме 36 646 руб. (1000 евро x 36,6446 руб/евро) путем пересчета по курсу евро на дату оказания услуг.

Курсовая разница, возникшая из-за изменения курса евро, на счете расчетов с перевозчиком при осуществлении расчетов в иностранной валюте составила 507 руб. (1000 евро x (36,6446 руб/евро - 36,1398 руб/евро)).

При условии, что согласно учетной политике организации для целей налогообложения таможенная пошлина и таможенные сборы относятся к прямым расходам данной организации, стоимость товара, оприходованного на склад, составит по данным налогового учета 442 873 руб. (364 918 руб. + 36 646 руб. + 40 309 руб. + 1000 руб.).



В бухгалтерском учете стоимость импортного товара - 435 746 руб., то есть она меньше, чем аналогичная стоимость, сформированная в налоговом учете, на 7127 руб. При списании реализованного товара расходы по обычным видам деятельности в целях налогообложения будут больше на сумму 7127 руб.

В то же время в налоговом учете на аналогичную сумму будет сформирована положительная курсовая разница 7127 руб., которая в целях налогообложения квалифицируется как внереализационные доходы. В бухгалтерском учете курсовая разница от пересчета авансов не образуется.

Нужно заметить, что курсовая разница признается в налоговом учете на каждую отчетную дату, а разница в суммах доходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает только тогда, когда доход будет признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно, что приводит к необходимости отражения разниц в учете в соответствии с ПБУ 18/02.