Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (2 часть)

В течение I квартала 2008 г. организация приобрела и оприходовала материальные ценности на 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб., а также воспользовалась услугами сторонних организаций, облагаемыми НДС, на 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. И материальные ценности, и услуги используются в деятельности организации в целом, то есть не могут быть отнесены отдельно на облагаемую и не облагаемую НДС деятельность организации.

К вычету может быть принята сумма НДС, уплаченная при приобретении материальных ценностей и услуг, пропорционально доле облагаемой НДС выручки в общей сумме выручки: (118 000 руб. - 18 000 руб.) / (700 000 руб. + 118 000 руб. - 18 000 руб.) x 100% = 100 000 руб. / 800 000 руб. x 100% = 12,5%.

(27 000 руб. + 16 200 руб.) x 12,5% = 5400 руб.

Оставшаяся сумма НДС - 27 000 руб. + 16 200 руб. - 5400 руб. = 37 800 руб. - будет отнесена на общехозяйственные расходы.

Бухгалтерские записи, соответствующие данному примеру, представлены в табл. 2.64.

 

Таблица 2.64

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру



Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Начислена выручка от      

реализации прав на        

использование программы для

ЭВМ                        
62     90      700 000 
Начислена выручка от      

оказания консультационных 

услуг                     
62     90-1     118 000 
Начислен НДС от выручки от

оказания консультационных 

услуг                     
90-3    68-НДС    18 000 
Оприходованы приобретенные

материальные ценности     
10     60      150 000 
НДС от стоимости          

материальных ценностей    
19     60      27 000 
Оказаны услуги сторонних  

организаций               
26     60      90 000 
НДС от стоимости услуг    19     60      16 200 
Материальные ценности     

списаны на                

общехозяйственные расходы 
26     10      150 000 
НДС принят к вычету       68-НДС   19      5 400 
НДС отнесен на            

общехозяйственные расходы 

(пропорционально сумме    

выручки от не облагаемой  

НДС деятельности)         
26     19      37 800 

Списание НДС за счет целевых средств. Если какие-либо ценности приобретены за счет целевых средств (бюджетных, средств, направленных акционерами (участниками, собственниками) на благотворительную деятельность, и т.п.), сумму НДС по ним к вычету не принимают. Она списывается за счет тех же целевых источников.

 

Пример. Организация оплачивает своим работникам посещение фитнес-центра по решению учредителей. Сумма расходов составляет 177 000 руб. в месяц, в том числе НДС - 27 000 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.65.

 

Таблица 2.65

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Расходы на оплату услуг   

фитнес-центра             
91-2    76      150 000 
Сформировано постоянное   

налоговое обязательство   

(150 000 x 24%)           
99-ПНО   68      36 000 
НДС от стоимости оплаты   

услуг фитнес-центра       
19     76      27 000 
Произведена оплата услуг  76     51      177 000 
Списана сумма НДС         91-2    19      27 000 
Сформировано постоянное   

налоговое обязательство   

(27 000 x 24%)            
99-ПНО   68      6 480 

Кроме того, при проверке сальдо и оборотов счета 19 при составлении годового отчета целесообразно обратить внимание на следующие моменты.

1. Если организация осуществляет операции по реализации товаров как на российском рынке, так и на экспорт, то в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ она обязана вести раздельный учет НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления этих операций. Это связано с тем, что операции по реализации товаров на российском рынке облагаются НДС по ставке 18 или 10%, а при реализации товаров на экспорт - по ставке 0%.

При этом в книге покупок следует регистрировать счета-фактуры на сумму, которую можно принять к вычету по результатам раздельного учета.

2. Еще один переходный момент связан с правилами учета "входного" НДС при капитальном строительстве. Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ установлено, что НДС по услугам подрядчиков, учтенный на счете 19 до 1 января 2005 г., но не принятый к вычету до 2006 г., можно будет принять к вычету только тогда, когда готовый объект будет принят на учет. В частности, это могло произойти в 2008 г.