В течение I квартала 2008 г. организация приобрела и оприходовала материальные ценности на 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб., а также воспользовалась услугами сторонних организаций, облагаемыми НДС, на 106 200 руб., в том числе НДС — 16 200 руб. И материальные ценности, и услуги используются в деятельности организации в целом, то есть не могут быть отнесены отдельно на облагаемую и не облагаемую НДС деятельность организации.
К вычету может быть принята сумма НДС, уплаченная при приобретении материальных ценностей и услуг, пропорционально доле облагаемой НДС выручки в общей сумме выручки: (118 000 руб. — 18 000 руб.) / (700 000 руб. + 118 000 руб. — 18 000 руб.) x 100% = 100 000 руб. / 800 000 руб. x 100% = 12,5%.
(27 000 руб. + 16 200 руб.) x 12,5% = 5400 руб.
Оставшаяся сумма НДС — 27 000 руб. + 16 200 руб. — 5400 руб. = 37 800 руб. — будет отнесена на общехозяйственные расходы.
Бухгалтерские записи, соответствующие данному примеру, представлены в табл. 2.64.
Таблица 2.64
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислена выручка от
реализации прав на использование программы для ЭВМ |
62 | 90 | 700 000 |
| Начислена выручка от
оказания консультационных услуг |
62 | 90-1 | 118 000 |
| Начислен НДС от выручки от
оказания консультационных услуг |
90-3 | 68-НДС | 18 000 |
| Оприходованы приобретенные
материальные ценности |
10 | 60 | 150 000 |
| НДС от стоимости
материальных ценностей |
19 | 60 | 27 000 |
| Оказаны услуги сторонних
организаций |
26 | 60 | 90 000 |
| НДС от стоимости услуг | 19 | 60 | 16 200 |
| Материальные ценности
списаны на общехозяйственные расходы |
26 | 10 | 150 000 |
| НДС принят к вычету | 68-НДС | 19 | 5 400 |
| НДС отнесен на
общехозяйственные расходы (пропорционально сумме выручки от не облагаемой НДС деятельности) |
26 | 19 | 37 800 |
Списание НДС за счет целевых средств. Если какие-либо ценности приобретены за счет целевых средств (бюджетных, средств, направленных акционерами (участниками, собственниками) на благотворительную деятельность, и т.п.), сумму НДС по ним к вычету не принимают. Она списывается за счет тех же целевых источников.
Пример. Организация оплачивает своим работникам посещение фитнес-центра по решению учредителей. Сумма расходов составляет 177 000 руб. в месяц, в том числе НДС — 27 000 руб.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.65.
Таблица 2.65
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Расходы на оплату услуг
фитнес-центра |
91-2 | 76 | 150 000 |
| Сформировано постоянное
налоговое обязательство (150 000 x 24%) |
99-ПНО | 68 | 36 000 |
| НДС от стоимости оплаты
услуг фитнес-центра |
19 | 76 | 27 000 |
| Произведена оплата услуг | 76 | 51 | 177 000 |
| Списана сумма НДС | 91-2 | 19 | 27 000 |
| Сформировано постоянное
налоговое обязательство (27 000 x 24%) |
99-ПНО | 68 | 6 480 |
Кроме того, при проверке сальдо и оборотов счета 19 при составлении годового отчета целесообразно обратить внимание на следующие моменты.
1. Если организация осуществляет операции по реализации товаров как на российском рынке, так и на экспорт, то в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ она обязана вести раздельный учет НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления этих операций. Это связано с тем, что операции по реализации товаров на российском рынке облагаются НДС по ставке 18 или 10%, а при реализации товаров на экспорт — по ставке 0%.
При этом в книге покупок следует регистрировать счета-фактуры на сумму, которую можно принять к вычету по результатам раздельного учета.
2. Еще один переходный момент связан с правилами учета «входного» НДС при капитальном строительстве. Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ установлено, что НДС по услугам подрядчиков, учтенный на счете 19 до 1 января 2005 г., но не принятый к вычету до 2006 г., можно будет принять к вычету только тогда, когда готовый объект будет принят на учет. В частности, это могло произойти в 2008 г.