По строке «Расходы будущих периодов» (код строки 216) статьи «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.
При формировании показателя по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса следует руководствоваться перечнем таких расходов, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (пояснения к счету 97 «Расходы будущих периодов»).
К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств); расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.
Однако на практике на счете 97 «Расходы будущих периодов» организации также учитывают: бухгалтерские и иные компьютерные программы с установленным приказом руководителя сроком применения, превышающим 12 месяцев; расходы по отдельным видам страхования; лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; расходы на сертификацию продукции; переходящую на следующий месяц сумму начисленных работникам отпускных и др.
Перечисление средств в качестве аванса (задатка, предоплаты и пр.) расходом будущих периодов не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», и отражают по строке 230 или 240 баланса.
Списание расходов будущих периодов производится двумя способами:
— равномерно в течение определенного срока;
— пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Расходы будущих периодов при наступлении периода, к которому они относятся, списываются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 (23, 25, 26, 44…)
К-т сч. 97 — расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).
Изменение суммы расходов будущих периодов за год, то есть разность между суммой расходов будущих периодов на конец года и суммой расходов будущих периодов на начало года представляет собой отдельный показатель «Изменение остатка (прирост (+), уменьшение (-)) (в той же оценке согласно учетной политике)», раскрываемый в отчетности в таблице «Расходы по обычным видам деятельности (элементам затрат)» формы N 5.