По строке 135 бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором учитываются материальные ценности, предоставляемые арендаторам по договорам лизинга и проката, за вычетом начисленной амортизации по объектам доходных вложений в материальные ценности, учитываемой на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость такого имущества. Кроме того, на счете 03 учитываются объекты основных средств, которые организация изначально предполагает использовать для сдачи его в аренду, не обязательно финансовую.
При заполнении данной статьи отчетности необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5).
Следовательно, стоимость основных средств, принятых на учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» после 1 января 2006 г., учитывается при расчете налога на имущество <1>, так как налогом на имущество облагается имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств.
———————————
<1> Письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36.
Начиная с 1 января 2008 г. и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, используемые как доходные вложения в материальные ценности, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), в случае если они отвечают следующим критериям: срок службы превышает 12 месяцев, первоначальная стоимость превышает 20 000 руб. за единицу.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации-лизингодатели отражают стоимость имущества, учтенного на счете 03, субсчет «Имущество для передачи в лизинг» (в форме N 5 содержится образец расшифровочной таблицы «Доходные вложения в материальные ценности» — строка «Имущество для передачи в лизинг») (табл. 2.28).
Таблица 2.28