Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

5.5. Пример составления отчета о движении денежных средств (2 часть)

Таблица 5.10

 

Сводная оборотная ведомость по счетам 50, 51, 52

 

Сальдо на

01.01.2008
С кредита 

счета   
Сумма,

руб. 
По дебету  

счетов   
Сумма,

руб. 
Сальдо на

31.12.2008
1    2     3   4      5   6    
26 100      
 62    101 000   
 62 (валюта)1 100 000   
 62, с/с  

"Авансы  

полученные"
42 000   
 71    240 -   

240 = 0 
   
 90    250 000   
 91-1 (продажа

валюты)  
660 000 -

550 000 =

110 000 
57     550 000 -

550 000 =

0       
 
   58     700 000 
   69     35 600 
   60     130 000 
   70     100 000 
   68     82 600 
   71     300 -   

240 = 60
 
   71 (валюта) 66 000 
   75     2 000 
   91-2    100 
26 100  1 603 000 1 116 360512 740 

 

Третьим этапом является распределение сумм, отнесенных в соответствии с корреспонденцией к соответствующим строкам формы N 4, между соответствующими направлениям деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой - согласно порядку, описанному выше.



По отдельным строкам в таком распределении нет необходимости, в частности по строкам "На оплату труда", "На расчеты по налогам и сборам".

По инвестиционной деятельности организация получила выручку от продажи основных средств, числившихся на балансе, на сумму 100 000 руб., причем эта сумма включает в себя налог на добавленную стоимость. Она будет отражена по строке "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов", относящейся к инвестиционной деятельности. В отчетном периоде организация приобрела ценные бумаги на сумму 700 000 руб., что также отражается в разделе движения инвестиций.

Банковский кредит, полученный организацией в конце декабря на приобретение основных средств (но организация еще не успела перечислить денежные средства поставщику), отражен в разделе, связанном с финансовой деятельностью по строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другими организациями".

В 2008 г. организация выплатила своим акционерам - юридическим лицам, резидентам РФ дивиденды в сумме 2000 руб. Начисленная сумма дивидендов составила 2198 руб. Исполняя свои обязанности налогового агента, организация удержала и перечислила в бюджет сумму налога на доход по ставке 9% (2198 руб. x 9%) в сумме 198 руб. Сумма этого налога отражена по строке "Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам счетов 68 и 69" в разделе движения денежных средств по текущей деятельности.

Все остальные суммы, представленные в оборотной ведомости и отражающие движение денежных средств организации, также отражаются в разделе по текущей деятельности (табл. 5.11).

 

Таблица 5.11

 

Отчет о движении денежных средств (руб.)

Показатель                    КодЗа отчетный год
Остаток денежных средств на начало отчетного года    26 100  
Движение денежных средств по текущей деятельности           
Средства, полученные от покупателей, заказчиков      1 101 000  
Авансы полученные <*>                                 42 000  
Доход от продажи валюты                              110 000  
Прочие доходы                                         
Денежные средства, направленные:                      
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья

и иных оборотных активов                            
 130 000  
на оплату труда                                      100 000  
на выплату дивидендов, процентов                     2 000  
на расчеты по налогам и сборам счетов 68 и 69         118 200  
на командировочные расходы                           66 060  
на прочие расходы                                    100  
Чистые денежные средства от текущей деятельности    

(1 101 000 + 42 000 + 110 000 - 130 000 - 100 000 - 

2000 - 118 200 - 66 060 - 100) = 836 640            
 836 640  
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности       
Выручка от продажи объектов основных средств и иных 

внеоборотных активов                                
 100 000  
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых   

вложений                                            
  
Полученные дивиденды                                  
Полученные проценты                          
Поступления от погашения займов, предоставленных    

другим организациям                                 
  
Приобретение дочерних организаций                     
Приобретение объектов основных средств, доходных    

вложений в материальные ценности и нематериальных   

активов                                              
  
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 700 000  
Займы, предоставленные другим организациям            
Чистые денежные средства от инвестиционной          

деятельности                                         

(100 000 - 700 000 = -600 000)                      
 (600 000) 
Движение денежных средств по финансовой деятельности        
Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных  

бумаг                                               
  
Поступления от займов и кредитов, предоставленных   

другими организациями                               
 250 000  
Погашение займов и кредитов (без процентов)           
Погашение обязательств по финансовой аренде           
Чистые денежные средства от финансовой деятельности 

(250 000 - 0 = 250 000)                             
 250 000  
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их

эквивалентов                                        

(836 640 - 600 000 + 250 000 = 486 640)              
 486 640  
Остаток денежных средств на конец отчетного периода  512 740  
Величина влияния изменений курса иностранной валюты 

по отношению к рублю <**>                           
 (34 147) 

--------------------------------

<*> Курсивом в таблице показаны строки, названия которых вписаны организацией и не предусмотрены образцом формы отчета о движении денежных средств, а также иная информация поясняющего характера.

<**> Данная сумма представляет собой совокупную курсовую разницу, образовавшуюся при движении денежных средств в иностранной валюте, за отчетный период.

 

Несмотря на то что в п. 16 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н, от 18 сентября 2006 г. N 115н) прямо указывается, что для целей составления отчета о движении денежных средств и наличии (движении) средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией, а "после этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности", многие организации на практике составляют отчет о движении денежных средств иначе.

В одном случае остаток иностранной валюты берут по курсу, действовавшему на начало отчетного года, добиваясь того, чтобы остаток денежных средств на начало отчетного года совпадал с бухгалтерским балансом, при этом прочие поступления и оттоки денежных средств считают по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности.

В другом случае, также в нарушение п. 16 вышеуказанного Приказа Минфина России, для составления отчета о движении денежных средств применяют данные оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 52, 57 (в части движения иностранной валюты), 50, субсчет "Валютная касса", и др., то есть берут обороты по этим счетам, полученные путем умножения сумм иностранной валюты на курс этой валюты, установленный ЦБ РФ на дату совершения операции.

Продемонстрируем на примере необоснованность этих подходов. Представим, что на валютном счете организации как на начало отчетного года, так и на конец отчетного года числится сумма 1000 долл. США. Курс доллара на 1 января 2008 г. - 24,5462 руб/долл. США, а на 31 декабря 2008 г. - 22 руб/долл. США. Движения валюты на валютном счете в течение всего 2008 г. не было.

В соответствии с п. 16 Приказа Минфина России N 67н в отчете о движении денежных средств (если допустить отсутствие у организации иных денежных средств) будет отражено следующее (табл. 5.12).

 

Таблица 5.12

 

Отчет о движении денежных средств (руб.)

Показатель                    КодЗа отчетный год
Остаток денежных средств на начало отчетного года <*> 22 000   
Движение денежных средств по текущей деятельности           
Чистые денежные средства от текущей деятельности      
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности       
Чистые денежные средства от инвестиционной           

деятельности                                        
  
Движение денежных средств по финансовой деятельности         
Чистые денежные средства от финансовой деятельности   
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их

эквивалентов                                         
  
Остаток денежных средств на конец отчетного периода  22 000   
Величина влияния изменений курса иностранной валюты 

по отношению к рублю <**>                           
 (2 546)  

--------------------------------

<*> В бухгалтерском балансе данный остаток равен 24 546 руб.

<**> 1000 долл. США x (22 - 24,5462) = -2546, то есть совокупная курсовая разница от пересчета стоимости иностранной валюты в течение отчетного года.

 

Если организация (в противоречие требованию п. 16 Приказа Минфина России N 67н) будет добиваться совпадения вступительного остатка в Отчете о движении денежных средств с остатком по статье "Денежные средства" Бухгалтерского баланса, то совокупную курсовую разницу ей придется отразить либо как движение средств по текущей, либо инвестиционной, либо финансовой деятельности", хотя на самом деле никакого движения денежных средств не происходило, а только изменялся курс доллара США, котируемый ЦБ РФ. Некорректным представлением информации о наличии (движении) денежных средств в валюте можно считать заполнение отчета о движении средств (совокупную курсовую разницу организация сочла движением средств по текущей деятельности) (табл. 5.13).

 

Таблица 5.13

 

Пример неправильного отражения информации в отчете

о движении денежных средств (руб.)

Показатель                    КодЗа отчетный год
Остаток денежных средств на начало отчетного года    24 546   
Движение денежных средств по текущей деятельности           
Чистые денежные средства от текущей деятельности     (2 546)  
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности       
Чистые денежные средства от инвестиционной          

деятельности                                        
  
Движение денежных средств по финансовой деятельности         
Чистые денежные средства от финансовой деятельности   
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их

эквивалентов                                        
 (2 546)  
Остаток денежных средств на конец отчетного периода  22 000    
Величина влияния изменений курса иностранной валюты 

по отношению к рублю