С 1 января 2009 г. не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 НК РФ).
К расходам на оплату труда с 1 января 2009 г. в целях исчисления налога на прибыль относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, с 1 января 2009 г. суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам), полученным на приобретение (строительство) жилья, освобождаются от НДФЛ в пределах сумм, включаемых в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль (т.е. в пределах 3% суммы расходов на оплату труда).
Суммы, выплачиваемые организацией на возмещение процентов по кредитам (займам), в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, подлежат обложению НДФЛ.
Обратите внимание! Пункт 40 ст. 217 НК РФ увязывает право на льготу по НДФЛ с включением выплачиваемых сумм в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Выше мы отметили, что суммы, выплачиваемые организациями в возмещение затрат работников по уплате процентов, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.
При этом ст. 255 НК РФ устанавливает, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Законодательством обязанность работодателя возмещать своим работникам расходы по уплате процентов по жилищным кредитным договорам (договорам займа) не установлена. Поэтому, если работодатель примет решение о возмещении своему работнику таких затрат, этот момент необходимо отразить в трудовом (коллективном) договоре. В противном случае работодатель не сможет учесть выплаченные суммы в составе расходов при исчислении налога на прибыль и, как следствие, эти суммы будут в полном объеме являться объектом обложения НДФЛ.
Примечание. Рассматриваемая льгота имеет ограниченный срок действия. Положения п. 40 ст. 217 НК РФ будут применяться только в период с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. <*>.
———————————
<*> Отметим, что аналогичная льгота введена и в отношении ЕСН. Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по жилищным займам (кредитам) в период с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г., не облагаются ЕСН на основании пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Пример. Работник купил квартиру в 2007 г. Для покупки квартиры он взял кредит в банке сроком на 8 лет.
Организация приняла решение о возмещении работнику затрат по уплате процентов по кредитному договору. В трудовой договор с работником были внесены соответствующие дополнения.
Организация начала производить выплаты работнику в возмещение данных затрат с 1 августа 2007 г.
В данной ситуации выплаты, произведенные организацией в счет возмещения затрат работника на уплату процентов по кредитному договору до 1 января 2009 г., подлежат обложению НДФЛ.
Выплаты, производимые с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011 г., НДФЛ не облагаются (в пределах норматива, учитываемого в целях налогообложения прибыли).
Обратите внимание! В целях применения новой льготы не важно, когда работник получил заем или кредит (до 1 января 2009 г. или после этой даты).
Не важно и то, когда он сам уплатил проценты банку (заимодавцу).
Главное, чтобы организация выплачивала ему суммы в возмещение понесенных затрат уже после 1 января 2009 г. Тогда эти суммы будут подпадать под п. 40 ст. 217 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-06-01/80).
При применении п. 40 ст. 217 НК РФ не имеет принципиального значения и то, каким образом организация производит возмещение работнику расходов на уплату процентов — выплачивает эти суммы работнику или перечисляет средства непосредственно банку. И в том, и в другом случае сумма возмещения не будет облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336).
Не имеет значения и то, с кем у работника заключен договор — с банком (кредитный договор) или с организацией (договор займа). Если речь идет о договоре займа, то заем может быть получен как в организации, в которой он работает, так и в любой другой. Возможна ситуация, когда организация-работодатель предоставляет своему работнику заем на приобретение жилья, а впоследствии принимает решение возместить работнику расходы на уплату процентов по этому займу.
Кроме того, кредит (заем) может быть предоставлен иностранным банком (организацией).
Примечание. Необходимым условием для освобождения выплачиваемых организацией сумм от НДФЛ является целевое назначение кредита (займа). Он должен быть взят на приобретение (строительство) жилого помещения <*>.
———————————
<*> Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства) (п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ).
К жилым помещениям относятся:
— жилой дом, часть жилого дома;
— квартира, часть квартиры;
— комната.
Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.
Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.
Займы (кредиты), полученные на иные цели (на приобретение автомобиля, на неотложные нужды и т.д.), права на льготу по НДФЛ не дают.
Обратите внимание! Ни в п. 40 ст. 217 НК РФ, ни в п. 24.1 ст. 255 НК РФ нет указаний на то, что жилая недвижимость должна быть приобретена (построена) обязательно на территории РФ.
Поэтому при приобретении работником жилой недвижимости на территории иностранного государства правила, установленные п. 40 ст. 217 НК РФ, должны применяться без каких-либо ограничений.
Чтобы работодатель имел возможность не удерживать НДФЛ с сумм, выплачиваемых в возмещение затрат на уплату процентов по кредиту (займу), работник должен представить в бухгалтерию организации следующие документы:
— копию кредитного договора (договора займа);
— документы, подтверждающие приобретение (строительство) жилой недвижимости (копию свидетельства о праве собственности, копию договора купли-продажи недвижимости, копии документов, подтверждающих приобретение строительных материалов (при строительстве жилья));
— документы, подтверждающие фактическую уплату процентов (в случае, если работник сам уплачивает проценты, а организация возмещает ему фактически уплаченные суммы).
При применении данной льготы также необходимо иметь в виду, что не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые организацией в возмещение расходов по процентам только своим работникам. Поэтому кредитный договор (договор займа) должен быть оформлен на имя работника.
И последнее. Работодатели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), скорее всего, не смогут воспользоваться льготой, установленной п. 40 ст. 217 НК РФ, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль.
Можно предположить, что налоговые органы на практике займут именно такую позицию. Поэтому применение нормы п. 40 ст. 217 НК РФ работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, чревато спорами с налоговыми органами.