Организация может безвозмездно передать физическому лицу не только вещи (деньги), но и услуги.
Например, салон красоты дарит постоянным клиентам клубную карту, по которой бесплатно предоставляются услуги данного салона на сумму 2000 руб.
Можно ли в целях применения п. 28 ст. 217 НК РФ считать, что безвозмездно оказанная услуга является подарком?
На наш взгляд, нет.
Безвозмездно переданную услугу нельзя признать подарком по следующим основаниям.
Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ установлено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Как видно из приведенных норм права, работы и услуги являются самостоятельным объектом гражданских прав и не признаются ни вещами, ни имущественными правами.
А предметом договора дарения может быть только вещь или имущественное право. То есть услуги (работы) не могут быть предметом договора дарения.
Примечание. Безвозмездно оказанные услуги нельзя признать подарком, поэтому в отношении безвозмездно оказанных услуг п. 28 ст. 217 НК РФ не применим.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, стоимость бесплатно полученной физическим лицом услуги подлежит обложению НДФЛ на основании пп. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.
При этом организация — источник дохода признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.