Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ

6.Выплаты спортсменам и работникам физкультурно-спортивных организаций

Налоговый кодекс установил ряд льгот в отношении доходов спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, установленные федеральным, региональным или местным законодательством, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Обращаем внимание на то, что действие данного пункта распространяется только на спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций.

В соответствии с п. 30 ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" физкультурно-спортивная организация - это юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Поскольку НК РФ не устанавливает ограничений в отношении физкультурно-спортивных организаций, для применения п. 3 ст. 217 НК РФ не имеет значения организационно-правовая форма этой организации. Это может быть и муниципальная спортивная школа, и частная спортивная школа, созданная в виде общества с ограниченной ответственностью, и некоммерческая спортивная организация.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, сумма возмещения которых не подлежит обложению НДФЛ.



Это расходы, связанные с оплатой стоимости:

- питания;

- спортивного снаряжения, оборудования;

- спортивной и парадной формы.

Конечно, это далеко не все расходы, которые несет спортсмен (работник физкультурно-спортивной организации) при участии в спортивных соревнованиях.

В том случае, если соревнования проводятся не в месте жительства спортсмена, основные расходы - это затраты на проезд и проживание в месте проведения соревнований.

Как быть с этими расходами? Подлежит ли их компенсация обложению НДФЛ?

Напрямую освобождение от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований ст. 217 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Таким образом, если спортсмены (учащиеся спортивной школы) обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (уставе, положении организации и т.п.), возмещение им расходов, связанных с участием в спортивных соревнованиях (проезд, проживание и т.п.), не подлежит обложению НДФЛ на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 28.05.2008 N 03-04-06-01/144, от 27.12.2007 N 03-04-06-01/458).

Сказанное не касается спортсменов-любителей, не являющихся работниками организаций, направляющих их на соревнования. Суммы оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований и обратно таких спортсменов, а также оплаты стоимости их проживания подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/21).