Ликвидация предприятия

Налогообложение ликвидируемой организации

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при ликвидации организации не признается реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при такой передаче не возникает объект налогообложения по НДС (Письма Минфина от 19.06.2006 N 03-03-04/1/525, от 20.01.2005 N 03-05-02-04/6).

Если стоимость распределяемого между участниками ликвидируемой организации имущества превышает их первоначальный вклад, то для целей обложения НДС данную операцию следует рассматривать как реализацию товаров (работ, услуг).

При передаче участникам ликвидируемой организации имущества в натуре налоговая база по НДС определяется как разница между его рыночной стоимостью и вкладами участников в уставный капитал организации. На сумму превышения организация должна начислить НДС по ставке 18%.

Кроме того, не следует забывать об одном важном обстоятельстве. При приобретении имущества (например, основных средств) организация взяла НДС к вычету согласно счету-фактуре поставщика. Поэтому ей необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства в части, приходящейся на сумму вклада в уставный капитал (п. 3 ст. 170, пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).



Передача организацией учредителям денежных средств не образует объект обложения НДС. Не нужно начислять НДС и при передаче учредителям ценных бумаг (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2005 N 03-05-02-04/6).

Как указал Минфин России в Письме от 19.06.2006 N 03-03-04/1/525, сам по себе факт распределения имущества в пользу участников ликвидируемого юридического лица не является реализацией в целях налогообложения прибыли. Поэтому указанная операция (распределение имущества) не образует у ликвидируемой организации объект налогообложения по этому налогу.

Налогообложение участников - получателей имущества зависит от их статуса - являются они юридическими или физическими лицами.