В соответствии с положениями п. 1 ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Закона о банкротстве к требованиям первой очереди также отнесены требования о компенсации морального вреда.
Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда (ст. 151 ГК РФ).
Работник имеет право на компенсацию морального вреда в порядке, установленном российским законодательством, а работодатель обязан обеспечить эту компенсацию (ст. ст. 21, 22 ТК РФ).
Как следует из ст. 237 ТК РФ, работодатель, причинивший работнику моральный вред своими неправомерными действиями или бездействием, возмещает его добровольно, а в случае возникновения спора — по решению суда.
В первом случае размер компенсации определяется соглашением сторон трудового договора, во втором — сумму возмещения назначает суд.
Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 сумма выплаченной работнику компенсации морального вреда на основании судебного решения включается в состав прочих расходов. Эти расходы признаются на дату вступления в силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99) и отражаются проводкой: Д-т 91-2 К-т 73.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба. По мнению Минфина России, возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного материального ущерба. Кроме того, указанные расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28).
Однако с позицией финансового ведомства можно поспорить.
Перечень внереализационных расходов, предусмотренный ст. 265 НК РФ, является открытым. Поэтому суммы возмещения морального вреда могут быть учтены и на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанные расходы соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Доказательством их обоснованности может служить решение суда. В судебной практике есть примеры решений, вынесенных в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7).
ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы выплат по возмещению морального вреда не начисляются:
— во-первых, указанные выплаты не образуют объект налогообложения (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
— во-вторых, данные суммы не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Согласно положениям п. 3 ст. 217 НК РФ возмещение морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой, не подлежащей обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-05-01-04/91).
Если работодатель возмещает моральный ущерб добровольно, порядок бухгалтерского учета и налогообложения аналогичен порядку, рассмотренному выше.