Пример. ООО «Монтаж-М» в октябре по договору поставки приобрело 15 000 штук кирпича по цене 2100 руб. за 1000 штук (в том числе НДС — 320 руб.).
Оплата за кирпич была произведена также в октябре в сумме 31 500 руб. (в том числе НДС — 4800 руб.).
3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича, ООО «Монтаж-М» оплатило 12 000 руб. (в том числе НДС — 1831 руб.).
При получении кирпича было обнаружено, что не хватает 750 штук.
Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной.
ООО «Монтаж-М» при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:
стоимость недостающего кирпича: 750 штук x (2,10 руб. — 0,32 руб.) = 1335 руб.;
транспортные расходы, относящиеся к недостающему количеству кирпича: 1335 руб. x 10 169 руб. : 26 700 руб. = 508 руб.;
НДС по недостающему кирпичу: 750 штук x 0,32 руб. = 240 руб.;
НДС по транспортным расходам, относящимся к недостающему кирпичу: 508 руб. x 18% = 91 руб.
Таким образом, общая сумма претензии, выставленной ООО «Монтаж-М» к поставщику, — 2174 руб.
При этом в бухгалтерском учете ООО «Монтаж-М» было отражено:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В октябре | |||
| 60 | 51 | 31 500 | Перечислен аванс поставщику под поставку
кирпича |
| 3 ноября | |||
| 10 | 60 | 25 360 | Принято к учету фактическое количество
полученного кирпича |
| 19 | 60 | 4 565 | Учтен НДС по принятому к учету кирпичу |
| 10 | 76 | 9 661 | Транспортные расходы отнесены на
себестоимость кирпича (12 000 руб. — 1831 руб. — 508 руб.) |
| 19 | 76 | 1 740 | Учтен НДС по транспортным расходам
(1831 руб. — 91 руб.) |
| 76 | 51 | 12 000 | Оплачен счет транспортной организации |
| 68-1 | 19 | 6 304 | НДС принят к возмещению |
| 76-2 | 60 | 1 575 | Выставлена претензия поставщику за
недостающее количество кирпичей (с НДС) (750 штук x 2,10 руб.) |
| 76-2 | 76 | 599 | Предъявлена претензия поставщику на
стоимость транспортных расходов, приходящихся на долю недопоставленного кирпича (508 руб. + 91 руб.) |
Результат выставления претензии может быть двояким: либо поставщик признает претензию обоснованной и возместит ущерб организации-покупателю, либо он откажется признать данную претензию и тогда организация будет вынуждена обратиться в суд.
Вариант 1. Поставщик признал данную претензию обоснованной и за свой счет поставил недостающий кирпич.
При этом в бухгалтерском учете ООО «Монтаж-М» было отражено:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10 | 76-2 | 1335 | Принят к учету кирпич, ранее отнесенный на
сумму претензии |
| 19 | 76-2 | 240 | Учтен НДС |
| 10 | 76-2 | 508 | Транспортные расходы по недостающему кирпичу
отнесены на его себестоимость |
| 19 | 76-2 | 91 | Отражен НДС по недостающему кирпичу |
| 68-1 | 19 | 331 | НДС по ранее признанной недостаче поставлен
к возмещению |
Вариант 2. Поставщик отказался признать претензию, организация обратилась в суд, однако суд отказал в возмещении ущерба.
В данной ситуации сумма претензии списывается на убытки организации. Это следует отразить следующим образом:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 91-2 | 76-2 | 2174 | Списана на убытки сумма претензии, не
удовлетворенная судом |
Обратите внимание, что уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли организация в данном случае не сможет. Так, это возможно только в случае, если в выявленной недостаче нет виновного и данный факт подтвержден уполномоченным государственным органом.