В этом разделе Отчета о прибылях и убытках указывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный фирмой за отчетный период.
Кроме того, в этом же разделе справочно отражают суммы:
— постоянных налоговых активов (обязательств);
— базовой прибыли (убытка) на акцию;
— разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»
Показатель строки 190 рассчитывают так:
Если вы получили отрицательный результат (убыток), укажите его по строке 190 в круглых скобках.
Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом.
В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.
Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.
Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.
Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200.
Рассчитать ее можно по формуле:
Сумму постоянной разницы отражают на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Пример. ЗАО «Актив» торгует мебелью.
Для привлечения покупателей фирма провела в отчетном году рекламную акцию — розыгрыш призов.
Расходы на приобретение призов составили 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 44, субсчет «Расходы на рекламу», Кредит 76
— 50 000 руб. (59 000 — 9000) — отражены расходы на рекламу;
Дебет 19 Кредит 76
— 9000 руб. — учтен НДС по рекламным расходам.
В этом же году «Актив» продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС).
Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1%).
Оставшиеся 5000 руб. (50 000 — 45 000) учитывают как постоянные разницы.
Для этого бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 44, субсчет «Постоянные разницы», Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу»
— 5000 руб. — отражена постоянная разница по расходам на рекламу.
В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство.
Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68
— начислено постоянное налоговое обязательство.
Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.
Допустим, что других постоянных разниц у «Актива» не было. Тогда по итогам года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68
— 1000 руб. (5000 руб. x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
В форме N 2 по строке 200 нужно указать 1200 руб.
Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»
Эту строку заполняют только акционерные общества. В ней нужно указать базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.
Как определить этот показатель, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.
Действовать надо так.
Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций.
Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.
После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.
Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль открытого акционерного общества «Инвест-Плюс» составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук.
Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных.
Базовая прибыль на одну акцию в данном случае составит:
((500 000 руб. — 1000 пр. акц. x 20 руб/акц.) / 10 000 акц.) = 48 руб.
В форме N 2 по строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» нужно указать 48 руб.
Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»
Эту строку также заполняют только акционерные общества. В ней нужно указать разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.
Как определить этот показатель, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.
Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменены на обыкновенные.
Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль открытого акционерного общества «Инвест-Плюс» составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук.
Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных.
Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
(500 000 руб. : (10 000 акц. + 1000 пр. акц. x 3)) = 38,46 руб.
В форме N 2 по строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» нужно указать 38,46 руб.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.
В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов.
В частности, здесь отдельно указывают:
— штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;
— прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
— возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой;
— курсовые разницы;
— отчисления в оценочные резервы;
— просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.
По столбцу 3 этой таблицы показывают сумму полученных доходов (без НДС), по столбцу 4 — понесенных расходов.
В столбцах 5 и 6 отражают доходы (расходы), полученные фирмой в прошлом году.
Строка «Штрафы, пени и неустойки…»
Заключая договор, фирмы могут предусмотреть уплату неустойки за нарушение его условий (ст. 330 ГК РФ).
Суммы штрафов и пеней, которые вам должны заплатить партнеры (за вычетом НДС), указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 «прибыль».
Суммы штрафов и пеней, которые фирма должна заплатить контрагентам, указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.
В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 «убыток».
Пример. ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой.
По договору с ООО «Пассив» фирма обязуется до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб.
По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.
«Актив» отгрузил товары только 19 ноября отчетного года. Следовательно, фирма должна заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 — 15).
Сумма пеней составит: 4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283 руб.
«Пассив» предъявил претензию продавцу и потребовал уплатить пени.
«Актив» в письменной форме согласился перечислить их. Однако «Пассив» тоже нарушил условия договора. Материалы были оплачены только через 35 календарных дней после их отгрузки.
Следовательно, «Пассив» должен заплатить пени в размере:
(35 дн. — 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,1% = 354 руб.
«Актив» предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени.
«Пассив» в письменной форме согласился перечислить их. «Актив» принял решение заплатить с полученных пеней НДС.
Бухгалтер «Актива» сделал в учете такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— 283 руб. — отражены признанные «Активом» пени;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 51
— 283 руб. — перечислены пени «Пассиву»;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1
— 354 руб. — отражены признанные «Пассивом» пени;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 54 руб. (354 руб. x 18%: 118%) — начислен НДС с признанных «Пассивом» пеней;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— 354 руб. — получены пени от «Пассива».
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер укажет сумму причитающихся с «Пассива» пеней — 300 руб. (354 — 54).
По строке 100 будет отражена сумма пеней, признанных «Активом», — 283 руб.
В расшифровке к форме N 2 сумму штрафных санкций нужно показать так:
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
(руб.)
| Показатель | За отчетный период | ||
| наименование | код | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Штрафы, пени и неустойки начисленные
или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании |
… | 300 | 283 |
| … | … | … | … |
Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»
Бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил или завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы или включил в затраты больше, чем нужно). Исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.
Суммы неучтенной в прошлых годах прибыли указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 «прибыль».
Суммы неучтенных в прошлых годах затрат указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 «убыток».
Пример. В бухгалтерской отчетности за прошлый год бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил такие ошибки:
— фирма неправомерно включила в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, — 3000 руб.;
— фирма не включила в затраты командировочные расходы на сумму 5000 руб.
Эти ошибки бухгалтер выявил в IV квартале отчетного года. При этом он сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 91-1
— 3000 руб. — учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 71
— 5000 руб. — учтены командировочные расходы за предыдущий год.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен указать прибыль прошлого года в сумме 3000 руб., а по строке 100 — убыток прошлого года в сумме 5000 руб.
В расшифровке к форме N 2 эти суммы нужно отразить так:
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
(руб.)
| Показатель | За отчетный период | ||
| наименование | код | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль (убытков) прошлых лет | … | 3000 | 5000 |
| … | … | … | … |
Строка «Возмещение убытков…»
Если один из партнеров нарушит условия договора, у его контрагента могут возникнуть убытки. Чтобы застраховать себя от этого, фирмы могут предусмотреть в договоре уплату возмещения виновной стороной (ст. 330 ГК РФ).
В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или было вынесено соответствующее судебное решение.
Сумму причитающихся фирме компенсаций от партнеров указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 «прибыль».
Суммы компенсаций, которые фирма должна заплатить своим контрагентам, указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.
В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 «убыток».
Пример. В отчетном году ООО «Пассив» выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО «Актив». Однако «Актив» выполненные работы не оплатил.
В связи с этим «Пассив» обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб.
Суд требования «Пассива» признал правомерными.
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1
— 236 000 руб. — начислена сумма понесенных убытков, присужденных судом;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— 236 000 руб. — поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер «Пассива» укажет сумму полученного возмещения в размере 236 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эту сумму нужно отразить так:
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
(руб.)
| Показатель | За отчетный период | ||
| наименование | код | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Возмещение убытков, причиненных
неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств |
… | 236 000 | — |
| … | … | … | … |