Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте и т.д.
Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:
Дебет 57 Кредит 51
— перечислены деньги на покупку валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:
Дебет 52-1-1 Кредит 57
— приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)
— удержано вознаграждение за покупку валюты.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России.
Возникающую разницу называют финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 57
— отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если официальный курс валюты выше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1
— отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Прочие поступления иностранной валюты
Обычно организации получают валюту:
— от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;
— от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит (заем).
Поступление валютной выручки
Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на валютный счет.
При этом делают проводку:
Дебет 52 Кредит 62 (76)
— поступила валютная выручка на валютный счет.
Об открытии и закрытии валютного счета фирма обязана в течение 7 рабочих дней сообщить в свою налоговую инспекцию.
Если фирма этого не сделает, ее могут оштрафовать на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).
За это же нарушение на руководителя вашей организации могут наложить административный штраф.
Его сумма составляет от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).
Всю информацию об операциях, проводимых с использованием валютного счета, банк отражает в отдельной выписке.
Кредит (заем) в валюте
Получить валютный кредит (заем) вы можете:
— от российского банка;
— от иностранного банка;
— от иностранной компании.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
— учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
— увеличить или уменьшить задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита (займа) или на дату составления бухгалтерской отчетности.
При поступлении кредита (займа) сделайте запись:
Дебет 52 Кредит 66 (67)
— поступил кредит (заем) на валютный счет.
Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте. Для этого ее придется купить.
Как отразить курсовые разницы по иностранной валюте
Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях.
Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет осуществляют:
— на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
— на дату составления бухгалтерской отчетности;
— по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов организации.
Если курс иностранной валюты вырос, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:
Дебет 52 Кредит 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.
На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 52
— отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Пример. На валютном счете ЗАО «Актив» числится 100 000 долл. США. Деньги поступили в качестве кредита от иностранного банка.
На конец отчетного периода курс доллара США составил 30 руб/USD. В годовом балансе «Актива» по строке 260 указывают сумму иностранной валюты в размере 3 000 000 руб. (30 руб/USD x 100 000 USD).
Как учесть операцию в иностранной валюте,
если ее курс по отношению к рублю не установлен
По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена.
В этом случае вы можете:
— перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США);
— затем пересчитать полученную сумму в рубли.
Пример. ООО «Пассив» 20 декабря отчетного года получило выручку в сумме 100 000 андоррских песет. Курс андоррских песет к рублю не установлен.
Курс доллара США к андоррской песете — 50 ADP/USD.
Курс доллара США к рублю — 31 руб/USD.
Бухгалтеру «Пассива» необходимо произвести следующие действия:
— перевести сумму выручки в доллары США:
100 000 ADP : 50 ADP/USD = 2000 USD;
— перевести полученную сумму в рубли:
2000 USD x 31 руб/USD = 62 000 руб.
Валюта отражается в строке 260 годового баланса «Пассива» в сумме 62 000 руб.
Как учесть прочие денежные средства
По строке 260 баланса отражают остатки средств, не погашенные на конец отчетного периода, по следующим счетам:
— 55 «Специальные счета в банках»;
— 57 «Переводы в пути».
Специальные счета в банках
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и депозитных счетах банков.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
— 55-1 «Аккредитивы»;
— 55-2 «Чековые книжки»;
— 55-3 «Депозитные счета в банках» и др.
Аккредитивы
Аккредитив — специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком.
Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты.
Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг).
Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).
Есть два вида аккредитивов:
— покрытые;
— непокрытые.
Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).
Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.
При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:
Дебет 55-1 Кредит 51 (52)
— переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.
Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись в кредит субсчета 55-1:
Дебет 60 (76) Кредит 55-1
— отражено перечисление средств на счет поставщика.
Пример. В декабре отчетного года ЗАО «Актив» заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком «Актив» открыл в банке покрытый аккредитив. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
Дебет 55-1 Кредит 51
— 100 000 руб. — перечислены денежные средства на покрытый аккредитив. Сумму, перечисленную на аккредитив, бухгалтер «Актива» должен отразить по строке 260 баланса за отчетный год.
Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.
Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.
Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается.
Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:
Дебет 009
— открыт непокрытый аккредитив.
Использование непокрытого аккредитива отразите записями:
Кредит 009
— израсходованы средства аккредитива;
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)
— произведены расчеты с поставщиком.
Сумму, на которую открыт непокрытый аккредитив, отражают в Справке к бухгалтерскому балансу.
Чековые книжки
Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.
Чтобы производить расчеты с использованием чеков, вы должны депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке.
Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:
Дебет 55-2 Кредит 51
— депонированы средства для расчетов по чекам.
После этого оприходуйте полученные чеки:
Дебет 006
— оприходованы чеки, полученные в банке.
На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки:
Дебет 60 (70, 71, 76…) Кредит 55-2
— списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;
Кредит 006
— списаны использованные чеки.
Неиспользованные чеки следует вернуть в банк.
Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации.
В учете эта операция отражается записями:
Дебет 51 (52) Кредит 55-2
— неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;
Кредит 006
— списаны чеки, возвращенные в банк.
Пример. В декабре отчетного года ЗАО «Актив» получило в банке чековую книжку со 100 чеками.
Для расчетов по чекам «Актив» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 55-2 Кредит 51
— 150 000 руб. — перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;
Дебет 006
— 150 000 руб. — получены в банке чеки. Стоимость чеков нужно указать в годовом балансе по строке 260 и в Справке к балансу по вписываемым строкам.
Переводы в пути
Также в строке 260 баланса указывают сумму денег, которую фирма:
— внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
— сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;
— перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
— направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а «карточный» счет — в другом и перевод средств может занять более одного дня.
Все эти операции учитывают на счете 57 «Переводы в пути».
Если организация сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег делается проводка:
Дебет 57 Кредит 50
— наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).
Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:
Дебет 51 Кредит 57
— учтено поступление денег на расчетный счет.
Строка 270 «Прочие оборотные активы»
По строке 270 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разд. II «Оборотные активы» баланса.
Строка 290 «Итого по разделу II»
В строке 290 приводят сумму строк:
— 210 «Запасы»;
— 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
— 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;
— 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;
— 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
— 260 «Денежные средства»;
— 270 «Прочие оборотные активы».
Строка 300 «Баланс»
По строке 300 вам нужно указать сумму строк:
— 190 «Итого по разделу I»;
— 290 «Итого по разделу II».
Капитал и резервы
Строка 410 «Уставный капитал»
По строке 410 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.
Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) — это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного капитала закрытого акционерного общества — 10 000 руб., открытого акционерного общества — 100 000 руб.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) — это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО — 10 000 руб.
После госрегистрации фирмы уставный капитал отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Для этого в учете сделайте проводку:
Дебет 75-1 Кредит 80
— отражены сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.
В балансе фирмы укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода.
Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.
Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.
В некоторых ситуациях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Например, если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 руб., его должен оценить независимый оценщик. В акционерных обществах оценщика нужно привлекать независимо от размера неденежного вклада.
В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет и в какой сумме.
Пример. В сентябре было зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью «Пассив».
Уставный капитал ООО «Пассив», который указан в его учредительных документах, составляет 20 000 руб. На момент регистрации фирмы он оплачен в сумме 10 000 руб. В уставный капитал внесены деньги. После регистрации фирмы бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
— 20 000 руб. — отражены сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него;
Дебет 50 Кредит 75-1
— 10 000 руб. — внесены деньги в уставный капитал. В годовом балансе «Пассива» по строке 410 указывается сумма уставного капитала в размере 20 000 руб.
Уставный капитал фирмы может меняться (увеличиваться или уменьшаться).
Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы фирмы (устав и учредительный договор) будут внесены изменения и они будут зарегистрированы.
До этого момента уставный капитал указывают в балансе в прежней сумме.
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.
Акционерные общества по строке 411 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров.
Общества с ограниченной ответственностью по строке 411 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Как отразить покупку акций (долей)
Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.
Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
Для этого в учете делают проводку:
Дебет 81 Кредит 51 (50…)
— выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).
Пример. 5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции — 1000 руб. Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
Дебет 81 Кредит 51
— 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) — оприходованы акции. По строке 411 баланса заотчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9000 руб.
Как отразить перепродажу или аннулирование акций (долей)
Собственные акции, выкупленные вашей фирмой, могут быть перепроданы или аннулированы.
Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.
Пример. 5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции — 1000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
Дебет 81 Кредит 51
— 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) — оприходованы акции.
Дебет 51 Кредит 91-1
— 6600 руб. (1100 руб. x 6 шт.) — проданы акции;
Дебет 91-2 Кредит 81
— 5400 руб. (900 руб. x 6 шт.) — списана учетная стоимость акций;
Дебет 91-9 Кредит 99
— 1200 руб. (6600 — 5400) — определен финансовый результат. В этой ситуации по строке 411 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 — 5400).
Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.
Пример. 5 января отчетного года ОАО «Инвест» выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию.
Номинальная стоимость каждой акции — 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
Дебет 81 Кредит 51
— 9000 руб. (900 руб. x 10 шт.) — оприходованы акции.
20 февраля общее собрание акционеров «Инвест» приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции.
В учредительные документы были внесены изменения.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
Дебет 80 Кредит 81
— 4000 руб. (1000 руб. x 4 шт.) — уменьшен уставный капитал;
Дебет 81 Кредит 91-1
— 400 руб. (1000 руб. x 4 шт. — 900 руб. x 4 шт.) — отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;
Дебет 91-9 Кредит 99
— 400 руб. — определен финансовый результат. В этой ситуации по строке 411 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 5000 руб. (9000 — 4000).
Строка 420 «Добавочный капитал»
По строке 420 Бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату.
Формирование добавочного капитала
По кредиту счета 83 отражают:
— увеличение стоимости основных средств после их переоценки;
— эмиссионный доход.
Для этого к счету 83 открывают следующие субсчета:
— 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
— 83-2 «Эмиссионный доход».
Дооценка основных средств
Ваша фирма имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.
Это нужно для того, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражались по рыночной стоимости.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
В учете делают проводки:
Дебет 01 Кредит 83-1
— увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83-1 Кредит 02
— доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.
Пример. В учете ЗАО «Актив» числится станок. Первоначальная стоимость станка — 10 000 руб., сумма начисленной амортизации — 5000 руб.
По состоянию на 1 января отчетного года станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).
В учете бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 83-1
— 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 — 10 000 руб.) — увеличена стоимость станка в результате переоценки;
Дебет 83-1 Кредит 02
— 5000 руб. (5000 руб. x 2 — 5000 руб.) — доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5000 руб. (10 000 — 5000). Эту сумму указывают по строке 420 баланса.
Эмиссионный доход
Сумму такого дохода отражают только открытые акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала. Так, при создании акционерного общества в учете делают проводку:
Дебет 75-1 Кредит 80
— отражена задолженность акционеров по оплате акций.
При поступлении вкладов учредителей в учете делают записи:
Дебет 01 (04, 10, 41, 50, 51, 52…) Кредит 75-1
— внесены вклады учредителей.
Если собственные акции фирмы продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Эмиссионный доход». В учете делается запись:
Дебет 75-1 Кредит 83-2
— списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).
Пример. В отчетном году ОАО «Инвест» выпустило дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1300 руб. за штуку. В оплату уставного капитала фирмы поступило 130 000 руб. (1300 руб. x 100 акций). Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
— 100 000 руб. — учтена задолженность учредителей по оплате акций;
Дебет 51 Кредит 75-1
— 130 000 руб. — оплачены акции по цене выше номинала;
Дебет 75-1 Кредит 83-2
— 30 000 руб. (130 000 — 100 000) — отражен эмиссионный доход.
По строке 420 баланса за отчетный год нужно указать эмиссионный доход в сумме 30 000 руб.