Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Рассмотрим на примерах, как погашение дебиторской задолженности лично должником отражается в бухгалтерском учете.
Пример. ООО «Среда» осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке». ООО «Среда» отгрузило ЗАО «Кампари» продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.
По условиям договора ЗАО «Кампари» обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «Кампари» не поступила. Все же через 10 дней от ЗАО «Кампари» поступили денежные средства на счет ООО «Среда».
Отражение операций в бухгалтерском учете:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 62 | 90-1 | 236 000 | Отражена выручка от продажи продукции |
| 90-2 | 43 | 160 000 | Списана фактическая себестоимость
реализованной продукции |
| 90-3 | 68 | 36 000 | Начислен НДС с выручки от продажи продукции |
| 90-9 | 99 | 40 000 | Отражен финансовый результат от продажи
продукции за отчетный месяц (236 000 — 36 000 — 160 000) |
| 51 | 62 | 236 000 | Отражено получение денежных средств от
должника в счет погашения дебиторской задолженности |
На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.
Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации указано лишь, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.
Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в порядке, предусмотренном ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.
Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
— отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.
Для целей исчисления НДС погашение задолженности покупателя за поставленные в его адрес товары (выполненные работы, оказанные услуги) путем проведения зачета взаимных требований считается оплатой этих товаров (работ, услуг).
У продавца, который определяет выручку для целей исчисления НДС по оплате, обязанность по уплате НДС в бюджет со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает в том налоговом периоде, когда между ним и покупателем был произведен взаимозачет.
Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.
Пример. ООО «Среда» осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке». Согласно договору купли-продажи ООО «Среда» отгрузило покупателю — ЗАО «Кампари» продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.
По условиям договора ЗАО «Кампари» обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.
ЗАО «Кампари» по другому договору купли-продажи отгрузило ООО «Среда» материалы на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. По условиям договора ООО «Среда» обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ООО «Среда» не поступила.
Обязательства по самостоятельным договорам были погашены проведением зачета взаимных требований.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 62 | 90-1 | 236 000 | Отражена выручка от продажи продукции |
| 90-2 | 43 | 160 000 | Списана фактическая себестоимость
реализованной продукции |
| 90-3 | 68 | 36 000 | Начислен НДС с выручки от продажи продукции |
| 90-9 | 99 | 40 000 | Отражен финансовый результат от продажи
продукции за отчетный месяц (236 000 — 36 000 — 160 000) |
| 10 | 60 | 200 000 | Оприходованы поступившие материалы |
| 19 | 60 | 36 000 | Отражена сумма НДС по приобретенным
материалам |
| 60 | 62 | 236 000 | Подписано соглашение о взаимозачете |
| 68 | 19 | 36 000 | Принята к вычету сумма НДС по приобретенным
материалам |
Одним из условий предъявления сумм НДС к вычету является их уплата поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации оплатой услуг, в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика (кредитора), причем в Налоговом кодексе Российской Федерации не указано, что денежные средства должны поступить именно от дебитора. Отсюда следует, что вычетам подлежат суммы НДС, не только уплаченные лично организацией-должником, но и суммы НДС, уплаченные по поручению должника третьими лицами в составе погашенного долга.
Пример. ЗАО «Грация» осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке». Согласно договору купли-продажи ЗАО «Грация» отгрузило покупателю — ОАО «Эффект» продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 160 000 руб.
По условиям договора ОАО «Эффект» обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. Однако плата от покупателя в установленный договором срок не поступила.
ЗАО «Экспресс» по договору купли-продажи отгрузило ЗАО «Грация» материалы на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. По условиям договора ЗАО «Грация» обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата не поступила от ЗАО «Грация».
ОАО «Эффект» согласно письму ЗАО «Грация» перечислило задолженность в сумме 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. на расчетный счет ЗАО «Экспресс», в счет взаиморасчетов за ЗАО «Грация». При этом ЗАО «Грация» и ОАО «Эффект» был составлен акт о том, что долг ОАО «Эффект» на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб., погашен путем перечисления суммы (236 000 руб.) на счет ЗАО «Экспресс». С ЗАО «Экспресс» ЗАО «Грация» был составлен акт о погашении долга ЗАО «Грация» на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ОАО «Эффект».
Таким образом, обязательства по договорам были прекращены.
В бухгалтерском учете ЗАО «Грация» сделаны следующие проводки:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 62 | 90-1 | 236 000 | Отражена выручка от продажи продукции |
| 90-2 | 43 | 160 000 | Списана фактическая себестоимость
реализованной продукции |
| 90-3 | 68 | 36 000 | Начислен НДС с выручки от продажи продукции |
| 90-9 | 99 | 40 000 | Заключительными оборотами отражен финансовый
результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 — 36 000 — 160 000) |
| 10 | 60 | 200 000 | Оприходованы поступившие материалы |
| 19 | 60 | 36 000 | Отражена сумма НДС по приобретенным
материалам |
| 60 | 62 | 236 000 | Отражено погашение дебиторской и
кредиторской задолженности |
| 68 | 19 | 36 000 | Сумма НДС по приобретенным материалам
принята к вычету |