Обратим внимание работодателя, что пособия, которые выплачивают гражданам на детей, перечислены в ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ.
В ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ установлен следующий перечень пособий:
— пособие по беременности и родам;
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рождении ребенка;
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
— единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
— единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
— ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, если застрахованное лицо трудится у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым из них. Правда, указанное правило действует только в отношении пособий по беременности и родам. Что касается остальных пособий, связанных с материнством (единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет), то выплата их по всем местам работы действующим законодательством не предусмотрена (Письмо ФСС РФ от 7 июня 2007 г. N 02-13/07-4837).
Рассчитывать на детские пособия могут те люди, которые перечислены в ст. 1 Федерального закона N 81-ФЗ. Это:
— граждане России, проживающие на ее территории;
— граждане России, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органах. А также гражданский персонал воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;
— иностранцы, лица без гражданства и беженцы, постоянно проживающие на территории России;
— иностранцы и лица без гражданства, временно проживающие на территории России и подлежащие обязательному социальному страхованию.
А согласно ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ все эти пособия выплачиваются по месту работы граждан, у которых есть дети, организациями. Но за счет средств ФСС РФ. То есть на их сумму уменьшаются страховые взносы, начисленные к уплате в соцстрах. И если сумма пособий превышает величину страховых взносов, то фонд обязан возместить такую разницу. Такой вывод можно сделать из ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ.
Что касается организаций, которые применяют специальные налоговые режимы, то согласно ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ детские пособия, в отличие от больничных, полностью выплачиваются за счет средств ФСС РФ. И при этом не важно, что спецрежимники не обязаны платить взносы в этот фонд. То есть сначала предприятие выдает сотрудникам пособие из собственных средств, а затем соцстрах возмещает предприятию данные суммы. Однако указанные выше организации могут начислять добровольные взносы в ФСС РФ. Тогда сумма выданных пособий возмещается за счет этих взносов.
Во исполнение Федерального закона N 81-ФЗ Правительство РФ выпустило в свое время Постановление от 30 декабря 2006 г. N 865. Этим документом утверждено Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее — Положение о назначении и выплате пособий).
Еще с прошлого года один раз в год исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период, индексируются:
пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщинам, указанным в абз. 2 ст. 6 настоящего Федерального закона (за исключением пособия по беременности и родам, выплачиваемого женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию);
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое лицам, указанным в абз. 6 — 8 ч. 1 ст. 13 настоящего Федерального закона, минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого лицам, указанным в абз. 2 — 5 ч. 1 ст. 13 настоящего Федерального закона;
единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
7.2.1. Пособие по беременности и родам
Источники средств.
Рассчитывать на пособия по беременности и родам могут женщины, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Федеральный закон N 255-ФЗ называет их застрахованными лицами. Таковыми являются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, которые:
— работают по трудовому договору;
— являются государственными и муниципальными гражданскими служащими;
— зарегистрированы в качестве адвокатов, индивидуальных предпринимателей, в том числе членов крестьянских (фермерских) хозяйств, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, и которые в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ добровольно уплачивают в ФСС РФ страховые взносы. Это 3,5 процента от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями гл. 24 Налогового кодекса РФ;
— осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду;
— иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с отдельными федеральными законами и за деятельность которых уплачиваются налоги и (или) страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ.
Как уже было сказано выше, граждане, которые выполняют определенные виды трудовой деятельности (индивидуальные предприниматели, адвокаты, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера и др.), не подлежат государственному социальному страхованию. Исключение в Федеральном законе N 255-ФЗ сделано лишь для тех из них, кто добровольно вступил в отношения по обязательному социальному страхованию.
Как правильно определить период для выплаты декретных.
Пособие по беременности и родам выплачивают на основании больничного листа, который сотрудница обязана представить в организацию. Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней — 70 дней до родов и 70 дней после. Этот срок установлен ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ. Однако в исключительных случаях отпуск может быть продлен. Так, если женщина ожидает двоих или более детей, то до родов ей полагается 84 дня. После сложных родов предоставляется 86 календарных дней. А работнице, которая родила двоих и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов.
Обратите внимание: отпуск исчисляется суммарно (ст. 255 Трудового кодекса РФ). То есть не важно, сколько дней до родов, а сколько после них сотрудница фактически не работала.
При усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев пособие выплачивается со дня усыновления и до того момента, как истекут 70 дней со дня рождения ребенка. В случае если усыновляют двух и более детей, то оплачивают 110 дней.
А если шестимесячный срок пропущен? Тогда решение о назначении и выплате пособия принимает территориальный орган ФСС РФ. Однако положительно вопрос решается только при условии уважительных причин. Перечень таковых определяется Минздравсоцразвития России.
Как без ошибок оформить больничный лист по беременности.
Пособие по беременности и родам выплачивают на основании больничного листа, который выдается врачом акушером-гинекологом, а при его отсутствии — фельдшером. Декретные можно получить как перед отпуском по беременности и родам, так и после него. Обратиться за пособием по месту основной работы нужно не позже шести месяцев после того, как отпуск окончится. Деньги нужно выплатить в течение десяти дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист, который ей оформят в женской консультации по месту ее учета.
Обратим внимание кадровиков и бухгалтеров по кадрам, что листок выписывают в 30 недель беременности на срок 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов). Этот срок установлен ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ в п. 48 Порядка. Однако в исключительных случаях отпуск может быть продлен. Так, если женщина ожидает двоих или более детей, то до родов ей полагается 84 дня. После сложных родов предоставляется 86 календарных дней. А работнице, которая родила двоих и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов. В этом случае листок выдается в 28 недель беременности единовременно продолжительностью 194 календарных дня (84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов). В п. 8.1 Инструкции было сказано, что продолжительность дородового и послеродового отпусков при многоплодной беременности составляла 180 дней.
Согласно абз. 3 п. 48 Порядка, если женщина в установленный срок отказывается от получения больничного листка нетрудоспособности, об этом делается запись в медицинской документации. При повторном обращении женщины до родов за листком для оформления отпуска по беременности и родам листок нетрудоспособности выдается на 140 календарных дней (на 194 календарных дня — при многоплодной беременности) с даты первичного обращения за указанным документом, но не ранее 30 и 28 недель соответственно.
Если диагноз многоплодной беременности установлен в родах, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается дополнительно на 40 календарных дней медицинской организацией, где произошли роды.
Если у женщины были преждевременные роды в период от 28 до 30 недель беременности, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается медицинской организацией, где произошли роды, сроком на 156 календарных дней.
Пособие при аборте в сроке до 27 полных недель (в том числе и при прерывании беременности малого срока или рождении мертвого плода или живого плода, не пережившего первые 6 полных суток (168 часов)) выплачивается застрахованному лицу с первого дня за весь период освобождения от работы по этой причине. Но не менее трех дней.
Еще один неприятный и сложный момент, в котором не следует ошибаться. Если новорожденный умер, прожив больше 6 полных суток (168 часов), листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается сроком на 156 календарных дней.
Если отпуск по беременности и родам приходится на время ежегодного основного или дополнительного оплачиваемого отпуска, а также отпуска по уходу за ребенком до достижения возраста 3-х лет, больничный листок выдается на общих основаниях (п. 54 Порядка).
Следующий важный вопрос — усыновление ребенка. При усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев женщине, в том числе от суррогатной матери, листок выписывается со дня усыновления и до того момента, как истекут 70 календарных дней со дня рождения ребенка. В случае если усыновляют двух и более детей, то оплачивают 110 календарных дней. В п. 55 Порядка уточнено, что пособие положено и в том случае, если женщина усыновила ребенка, который рожден от суррогатной матери.
Дородовый и послеродовый отпуска оформляют на одном бланке листка нетрудоспособности. В этом случае в листке подчеркивают слова «отпуск по беременности и родам» и указывается дата предполагаемых родов. В строке «Режим» делается запись: «амбулаторный + стационарный», в таблице «Освобождение от работы» одной строкой указывается суммарная продолжительность отпуска: 140 календарных дней (194 календарных дня — при многоплодной беременности).
Если роды прошли осложненно или диагноз многоплодной беременности был установлен в родах, листок нетрудоспособности выдается медицинской организацией, где произошли роды. В строке «первичный — продолжение листка N ____» подчеркивается слово «продолжение».
В строке «Указать причину нетрудоспособности» делается запись: «дополнительный отпуск по беременности и родам», в графах «С какого числа» и «По какое число включительно» таблицы «Освобождение от работы» одной строкой указывается продолжительность дополнительного отпуска.
Как правильно определить размер декретных.
Декретные выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц 25 390 руб. (Федеральный закон от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ). Не исключено, что у некоторых беременных женщин сумма среднего заработка превысит установленный лимит. В этом случае они вправе обратиться в суд с иском о нарушении своих прав. Ведь один раз норму, ограничивающую максимальный размер, уже признавали неконституционной. Напомним: с заявлением в суд обратилась юрист, которая получила пособие по беременности и родам исходя из установленного на тот период максимума. Однако средняя зарплата будущей мамы оказалась больше. Посчитав такую ситуацию несправедливой, юрист обжаловала нормы Федерального закона о бюджете соцстраха, ограничивающие максимальный размер декретных. И Конституционный Суд РФ в Постановлении от 22 марта 2007 г. N 4-П признал такое положение дел нарушающим права женщин, а нормы законов, которые ограничивают размер пособия по беременности и родам, — не соответствующими Основному Закону. Не исключено, что и новый максимум декретных постигнет та же участь.
Максимальный размер пособия в сумме 23 400 руб. установлен для женщин, которые подлежат обязательному социальному страхованию. Женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными, пособия выплачиваются в размере 359,7 руб. (Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ).
Спорные моменты: как без ошибок рассчитать декретные.
Расчет пособия зависит от того, каков страховой стаж застрахованного лица.
Страховой стаж менее 6 месяцев.
Женщины, чей страховой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по беременности и родам получают в размере, который не превышает за полный месяц МРОТ, установленного федеральным законом. А в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов. Об этом сказано в п. 20 Положения. На сегодняшний день размер «минималки» составляет 4330 руб. (Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».)
Обратите внимание: в Положении не уточнено, на какой момент считать страховой стаж. Однако этот пробел еще раньше был восполнен ФСС РФ в Письме от 14 февраля 2007 г. N 02-13/07-721. Здесь сказано, что указанная норма применяется к лицам, которые на момент наступления страхового случая имели продолжительность страхового стажа менее 6 месяцев.
Далее в Положении уточнено: если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях — с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления «минималки» (в установленных случаях — с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в каждом календарном месяце, на который приходится отпуск по беременности и родам. То есть декретные, подлежащие выплате, исчисляются путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Продемонстрируем на примере.
Пример. Сотрудница, которая была принята на работу в организацию в марте 2009 г., уходит в отпуск по беременности и родам 3 июля 2009 г. В бухгалтерию она представила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 3 июля по 19 ноября 2008 г. включительно). Страховой стаж сотрудницы на момент начала отпуска по беременности и родам меньше шести месяцев, поэтому декретные ей выплатят за каждый календарный месяц в размере, не превышающем МРОТ. В июле и в ноябре размер пособия по беременности и родам надо рассчитать пропорционально числу календарных дней, приходящихся на отпуск. В остальных месяцах нужно брать в расчет МРОТ, ведь они включаются в отпуск полностью.
Итак, рассчитаем размер пособия:
(4330 руб. : 31 дн. x 29 дн.) + 4330 руб. + (4330 руб. x 2 мес.) + (4330 руб. : 30 дн. x 19 дн.) = 4050 руб. 65 коп. + 4330 руб. + 8660 руб. + 2742 руб. 33 коп. = 19 782 руб. 98 коп.
Всю эту сумму предприятие выплатило за счет ФСС РФ.
Конечно, работодатель может принять решение и доплатить до среднего заработка таким сотрудникам. Однако в этом случае разница между больничными или декретными, рассчитанными исходя из среднего заработка и определенными исходя из МРОТ, выплачивается за счет средств компании.
Расчет пособий исходя из среднего заработка.
Если страховой стаж сотрудницы превышает шесть месяцев, то пособие ей рассчитывают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (ухода в декрет). Такой порядок закреплен в ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ и в п. 6 Положения.
Порядок расчета среднего заработка аналогичен тому, что применяется при определении размеров больничных.
Пример. Сотрудница, которая была принята на работу в организацию в декабре 2008 г., уходит в отпуск по беременности и родам 3 июля 2008 г. В бухгалтерию она представила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 3 июля по 19 ноября 2009 г. включительно).
В расчетном периоде (с 5 декабря 2008 г. по 30 июня 2009 г. включительно) 209 календарных дней. Всего за расчетный период сотрудница заработала 166 000 руб. Поэтому среднедневной заработок сотрудницы равен:
166 000 руб. : 209 дн. = 794,25 руб.
Теперь надо определить размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ. Максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам составляет:
— в июле — 754,84 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);
— в августе — 754,84 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);
— в сентябре — 780 руб. (23 400 руб. : 30 дн.);
— в октябре — 754,84 руб. (23 400 руб. : 31 дн.);
— в ноябре — 780 руб. (23 400 руб. : 30 дн.).
Среднедневной заработок сотрудницы превышает максимальный размер пособия в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из максимального размера пособия. То есть размер пособия будет таким:
754,84 руб. x 29 дн. + 23 400 руб. + 23 400 руб. + 23 400 руб. + 780 руб. x 19 дн. = 106 910,36 руб.
Всю эту сумму предприятие выплатило за счет ФСС РФ.
Сотруднице заплатили пособие за 140 календарных дней отпуска по беременности и родам. Но ведь не исключено, что роды прошли с осложнениями или сотрудница родила двух или трех малышей. В этом случае декретный отпуск будет продлен. Как в этом случае рассчитать пособие? Прежде всего нужно определить дни нетрудоспособности, которые являлись рабочими в продленном отпуске, — их нужно будет оплатить. Листок нетрудоспособности из-за осложненных родов или когда родились близнецы выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам. И на этот момент первый листок нетрудоспособности должен быть уже оплачен. Поэтому в расчет нужно взять дни, которые считались рабочими на начало второго листка нетрудоспособности. А вот пересчитывать средний заработок не придется. Ведь его определяют один раз — в момент наступления страхового случая, то есть когда женщина пошла в декрет.
Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Сотруднице оплатили 140 календарных дней отпуска по беременности и родам — с 3 июля по 19 ноября 2009 г. включительно. Предположим, что роды прошли с осложнениями. В этом случае молодой маме положено дополнительно еще 16 календарных дней — с 20 ноября по 5 декабря 2009 г. включительно. Ведь второй листок нетрудоспособности выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам.
Так как отпуск пришелся на декабрь, нужно посмотреть максимальный размер пособия в этом месяце. Он, как и в ноябре, составляет 754,84 руб. (23 400 руб. : 31 дн.). Среднедневной заработок сотрудницы превышает максимальный размер пособия в декабре. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из максимального размера декабрьского пособия. Общая сумма пособия за 16 дополнительных календарных дней отпуска составит:
754,84 руб. x 16 дн. = 12 077,44 руб.
Пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 81-ФЗ ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия для сотрудниц, которые встали на учет в женской консультации, составляет 359,7 руб. (ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ). Но для этого нужно получить от нее соответствующую справку — ее выдает также женская консультация или другое медицинское учреждение, где женщина встала на учет.
Пособие женщине выдает предприятие, которое выплачивает ей пособие по беременности и родам. Об этом сказано в п. 17 Положения о назначении и выплате пособий.
Пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивают одновременно с пособием. Для этого в бухгалтерию нужно представить справку о постановке на учет вместе с документами, необходимыми для получения пособия по беременности и родам. Если же такую справку она подаст позже, пособие ей назначается и выплачивается в течение 10 дней со дня представления справки. Так сказано в п. 19 Положения о назначении и выплате пособий.
Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС РФ. То же относится и к порядку выплаты такого пособия женщинам, работающим по трудовому договору с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Индивидуальный предприниматель вправе рассчитывать на пособие в ФСС РФ в том случае, если она уплачивает за себя страховые взносы в этот фонд. Правомерность такой позиции подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 7 февраля 2003 г. N 65-О.
7.2.2. Единовременное пособие на рождение ребенка
При рождении ребенка один из родителей либо лицо, его заменяющее, по месту работы вправе получить единовременное пособие. Его размер в 2009 г. составляет 8000 руб. (ст. 12 Федерального закона N 81-ФЗ). Если на свет появится двое или более детей, указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. Обратите внимание, что при рождении мертвого ребенка пособие не положено.
С 2008 г. было введено пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.
Чтобы получить деньги, в бухгалтерию нужно подать документы, которые перечислены в п. 24 Положения о назначении и выплате пособия N 865. Это:
— заявление о назначении пособия;
— справка о рождении ребенка, выданная ЗАГСом;
— справка с места работы (службы, учебы) второго родителя о том, что там пособие ему не выдавалось, — если оба родителя работают (учатся);
— выписки из трудовой книжки, военного билета или другого документа о последнем месте работы (службы, учебы), заверенные в установленном порядке, — в случае, если пособие выплачивает орган социальной защиты населения;
— выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью — для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя));
— копия документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдаче вида на жительство или копия удостоверения беженца — для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории России, а также для беженцев — в случае, если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения;
— копия разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 г. — для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации и не подлежащих обязательному социальному страхованию.
Пример. 6 февраля 2009 г. сотрудница ООО «Заря» Лапина П.А. родила ребенка. В марте она принесла в бухгалтерию заявление и приложила к нему справку о рождении ребенка, выданную ЗАГСом. Кроме того, она представила справку с места работы мужа о том, что там пособие ему не выдавалось. Заявление выглядит так:
Генеральному директору
ООО «Заря» Смирнову А.В.
от Лапиной П.А.
Заявление
Прошу выдать мне единовременное пособие на рождение ребенка в размере 8000 руб.
К заявлению прилагаются следующие документы:
— справка о рождении ребенка от 6 февраля 2009 г.;
— справка с места работы отца ребенка от 29 февраля 2009 г.
6 марта 2009 г. Лапина П.А. Лапина