В страховой стаж включаются периоды:
— работы по трудовому договору;
— государственной гражданской или муниципальной службы;
— иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:
периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;
периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;
периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.;
периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации, депутатом Государственной Думы;
периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;
периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 г.
Под платежами на социальное страхование в целях настоящих Правил понимаются:
а) за период до 1 января 1991 г. — взносы на государственное социальное страхование;
б) за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г. — страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации;
в) за период после 1 января 2001 г. — налоги, зачисляемые в ФСС РФ.
Обратите внимание! Для индивидуальных предпринимателей уплата налогов, зачисляемых в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (единого налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога), не признается уплатой платежей на социальное страхование за период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
г) за период после 1 января 2003 г. — страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.
Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации РФ, депутатом Государственной Думы РФ, является трудовая книжка.
Если трудовая книжка отсутствует или в ней содержатся неправильные и неточные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы, то в подтверждение периодов работы принимаются письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений. А также справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.
Исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.
Если совпадения по времени периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период.
Документы, которые выдаются для подтверждения периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, должны содержать номер и дату выдачи, фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ. А также число, месяц и год его рождения, место работы, период работы, профессию (должность), основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы). Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи.
Записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку.
Если имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании свидетельства о браке, свидетельства о перемене имени, справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств или в судебном порядке.
В случае если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15 число соответствующего месяца.
7.1.2. Спорные моменты: как без ошибок
рассчитать больничные
Итак, расчет пособия теперь зависит от того, каков страховой стаж застрахованного лица.
Страховой стаж менее 6 месяцев.
Лицам, чей страховой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в размере, который не превышает за полный месяц 1 МРОТ, установленный федеральным законом. А в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов. Об этом сказано в п. 20 Положения N 375. На сегодняшний день размер «минималки» составляет, как мы уже сказали, 4330 руб.
Обратите внимание: при назначении пособия стаж определяется на день наступления соответствующего страхового случая (п. 7 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам).
Далее в Положении N 375 уточнено: если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях — с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления «минималки» (в установленных случаях — с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность.
А размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.
Пример. Сотрудница начала работать 18 августа 2008 г. А спустя месяц с 22 сентября 2008 г. она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком, и вышла на работу только 6 февраля 2009 г.
А с 12 по 15 февраля 2009 г. (четыре календарных дня) сотрудница была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Так как страховой стаж сотрудницы организации составляет менее шести месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 4330 руб. за полный календарный месяц.
Определим средний дневной заработок исходя из МРОТ. Он будет таким:
4330 руб. : 29 дн. = 149,31 руб.
Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать 149,31 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят 597,24 руб. (149,31 руб. x 4 дн.). Обратите внимание: первые два календарных дня болезни сотрудницы оплачивает работодатель за свой счет. Остальная сумма будет выдана за счет ФСС РФ.
Конечно, работодатель может принять решение и доплатить до среднего заработка таким сотрудникам. Однако в этом случае разница между больничными, рассчитанными исходя из среднего заработка и определенного исходя из МРОТ, выплачивается за счет средств компании.
Расчет пособий исходя из среднего заработка.
Если страховой стаж сотрудника превышает шесть месяцев, то пособие ему рассчитывают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Такой порядок закреплен в ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ и в п. 6 Положения.
Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ под месяцами, которые участвуют в расчете средней заработной платы, понимаются календарные месяцы, то есть период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28-е (29-е) число включительно). То есть 12 календарных месяцев — это 365 или 366 календарных дней. Если сотрудник трудится в вашей организации меньше года, то в расчет войдут фактически отработанные календарные месяцы.
В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляется ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. А п. 2 Положения N 375 уточняет, о каких конкретно выплатах идет речь:
а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в неденежной форме;
д) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;
е) начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;
з) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
и) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;
к) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
л) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Обратите внимание: этот перечень открытый. Поэтому, если какая-то выплата в нем не названа, это не значит, что она не берется в расчет. Главное, чтобы она была предусмотрена принятой на предприятии системой оплаты труда, упомянута в коллективном договоре или положении об оплате труда. Надо сказать, что в этом отношении новый порядок ничем не отличается от действовавшего ранее.
Согласно п. 4 Положения N 375 в средний заработок при исчислении пособия не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. В Положении приводятся примеры таких выплат. Это материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. Логика чиновников понятна. Дело в том, что такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли. Об этом сказано в п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ. А в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли, не включаются в базу по ЕСН. Именно по этой причине указанные выплаты в расчет среднего заработка не входят. Такой позиции чиновники придерживались и раньше.
Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день начисления пособия. Это уже прописано в п. 5 Положения. Обратите внимание вот на какой нюанс: для расчета пособия доходы в валюте берутся за расчетный период, а вот перерасчет их в рубли производится на дату, когда бухгалтер начисляет пособие.
Следующий шаг: нужно определить сумму дневного пособия по временной нетрудоспособности. Общий порядок его расчета прописан в п. 15 Положения. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы зарплаты, начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.
При этом, определяя средний дневной заработок застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера самого пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).
Затем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности умножают на процент, который зависит от страхового стажа сотрудника.
Полученный результат сравнивают с максимальной величиной дневного пособия. Его определяют делением максимального месячного пособия на число календарных дней в том месяце, когда работник болел. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше — пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из фактически рассчитанного дневного (часового) пособия. Так сказано в п. 19 Положения.
Обратите внимание: максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности. А если организация работает в районах и местностях, где установлен повышающий коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия считают с учетом этого коэффициента.
И наконец, умножив сумму дневного пособия на число календарных дней, которые работник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия.
Пример. У сотрудницы организации заболел шестилетний сын. И с 5 по 26 января 2009 г. (22 календарных дня) она была на больничном. Ребенок находился на амбулаторном лечении. По правилам, сформулированным в пп. 1 п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни ребенка.
Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А за последующие дни — в размере 50 процентов среднего заработка.
Работница трудится в организации с ноября 2005 г. Так как страховой стаж сотрудницы больше 6 месяцев, то пособие ей рассчитают исходя из ее среднего заработка за последние 12 календарных месяцев.
Страховой стаж этой сотрудницы составляет 7,5 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнице выплатят в размере 80 процентов от ее среднего заработка. В январе 2009 г. 31 календарный день.
В расчетном периоде было отработано 340 календарных дней. Заработок составил 163 000 руб.
1. Средний дневной заработок работницы:
163 000 руб. : 340 дн. = 479,41 руб.
2. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
479,41 руб. x 80% = 383,53 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, равен:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из рассчитанного дневного пособия с учетом страхового стажа.
Первые десять календарных дней болезни ребенка оплачиваются так:
383,53 руб. x 10 дн. = 3835,30 руб.
А последующие 12 календарных дней — в размере 50 процентов среднего заработка. То есть:
479,41 руб. x 50% x 12 дн. = 2876,46 руб.
То есть общая сумма пособия составит 6711,76 руб. (3835,30 + 2876,46). Так как сотруднице выплачивается пособие в связи с уходом за больным членом семьи, то всю эту сумму следует отнести за счет соцстраха.
Таков общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям. Ведь определяя величину пособия, бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда расчетный период отработан не полностью, сотруднику во время болезни или до нее повышали зарплату, выплачивали премию и т.д. Здесь нужно помнить о различных нюансах, которые необходимо учесть при расчете.
Если расчетный период отработан не полностью.
На практике редко бывает, чтобы расчетный период был отработан полностью. Ведь в этом периоде работник почти наверняка находился в очередном отпуске, ездил в командировку или болел.
В п. 8 Положения N 375 указано время, которое исключается из расчетного периода. Это происходит, когда:
— за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключение составляет средний заработок, который выплачивается беременным женщинам и сотрудницам, находящимся в отпуске по беременности и родам, в период болезни, если указанные женщины выполняют более легкую работу с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы;
— работник был временно нетрудоспособен, находился в отпуске по беременности и родам или отпуске по уходу за ребенком;
— сотрудник не работал из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
— работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог трудиться;
— сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
— работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Обратите внимание: суммы, начисленные за эти периоды, в расчет среднего заработка для исчисления пособия также не войдут.
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные выше.
Пример. Работник трудится в организации с ноября 2006 г. С 14 по 22 июля 2009 г. он болел. То есть девять календарных дней он был на больничном. Его оклад составляет 13 000 руб. Кроме того, сотруднику положена доплата за вредные условия труда — 15 процентов тарифной ставки. С 26 июля по 18 августа 2009 г. он был в очередном отпуске.
Страховой трудовой стаж этого сотрудника составляет 7,5 лет. Поэтому пособие ему рассчитают исходя из его среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни. Расчетный период — с июля 2008 г. по июнь 2009 г. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80 процентов от его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В июле 31 календарный день.
1. Средний дневной заработок работника:
167 825 руб. : 341 дн. = 492,16 руб.
2. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
492,16 x 80% = 393,72 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, равен:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из дневного пособия, равного среднему дневному заработку, скорректированному на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни работнику надо заплатить:
393,72 руб. x 9 дн. = 3543,48 руб.
Первые два календарных дня болезни оплачивает работодатель. Это 787,44 руб. (393,72 руб. x 2 дн.). Все остальное — 2756,04 руб. (3543,48 — 787,44) будет выплачено за счет соцстраха.
Если в расчетном периоде не было заработка или этот период состоял из времени, которое надо исключить.
Если работник в расчетном периоде ничего не заработал или весь этот период складывался из времени, которое надо исключить (например, все это время работник болел, был в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу), средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце болезни либо наступления отпуска по беременности и родам. Так сказано в п. 10 Положения N 375. Напомним: по старым правилам средний заработок надо было считать за такое же время, которое предшествует расчетному периоду. И взять нужно также 12 календарных месяцев.
Пример. Сотрудница организации была принята на работу экспедитором в августе 2004 г. Страховой стаж сотрудницы — 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60 процентов от ее среднего заработка.
С 11 по 25 января 2009 г. (15 календарных дней) женщина была на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В 2008 г. (расчетный период) она находилась в отпуске по уходу за ребенком. Получается, что в 2008 г. у работницы все отработанное время из расчетного периода надо исключить. В этом случае средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты января 2009 г. За указанный месяц экспедитор получила 15 400 руб.
Находим средний дневной заработок:
15 400 руб. : 31 дн. = 496,77 руб.
А величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
496,77 руб. x 60% = 298,06 руб.
Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ей надо заплатить:
298,06 руб. x 15 дн. = 4470,97 руб.
Из них первые два календарных дня оплачивает работодатель — 596,13 руб. (298,06 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни — ФСС РФ. Это 3874,84 руб. (4470,97 — 596,13).
Если ни в расчетном периоде, ни до болезни заработка не было.
В случае если работник в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имел заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).
Пример. Сотрудник был принят на работу в августе 2008 г. Однако в первый же день на новую работу не вышел, поскольку заболел. Страховой стаж его составляет 10 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают в размере 100 процентов от его среднего заработка.
На больничном он провел три календарных дня. Поскольку ни в расчетном периоде, ни до болезни заработка не было, то пособие ему рассчитают исходя из его оклада. Сотруднику установлен оклад 6000 руб., в августе 31 календарный день.
Находим средний дневной заработок:
6000 руб. : 31 дн. = 193,55 руб.
Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит эту же сумму.
Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ему надо заплатить:
193,55 руб. x 3 дн. = 580,65 руб.
Из них первые два календарных дня оплачивает работодатель — 387,10 руб. (193,55 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни — ФСС РФ. Это 193,55 руб. (580,65 — 387,10).
Застрахованным лицам, которым не установлена тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
Если в расчетном периоде выплачивались премии.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения N 375):
а) ежемесячные премии и вознаграждения, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
б) ежемесячные премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Скажем, если сотруднику в расчетном периоде начислено пять квартальных премий, то все они учитываются при определении среднего заработка. С этим согласны и специалисты ФСС РФ в Письме от 10 августа 2007 г. N 02-13/07-7430.
Пример. Сотрудница предприятия устроилась на новую работу 15 сентября 2008 г. Страховой стаж 10 лет. С 1 февраля 2009 г. она заболела и отсутствовала на работе 5 календарных дней. На фирме установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад работницы составляет 8000 руб. В Положении о премировании фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию по результатам работы за прошлый месяц. Эти выплаты предусмотрены действующей на предприятии системой оплаты труда. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
Кроме того, в декабре за счет чистой прибыли фирмы ей выплатили разовую премию к Новому году в размере 5000 руб. Так как страховой стаж сотрудницы фирмы на момент наступления страхового случая составлял больше 6 месяцев, то пособие ей считают исходя из ее средней зарплаты.
Расчетный период для сотрудников, которые устроились на работу меньше года, — период фактической работы в организации, выплачивающей пособие. То есть с сентября 2008 г. по январь 2009 г.
Премия за январь в расчет не войдет, поскольку начислена за пределами расчетного периода — в феврале. То же касается разовой премии, выплаченной за счет чистой прибыли фирмы. ЕСН на эту сумму не начисляется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при определении средней зарплаты ее учитывать не нужно.
1. Средний заработок составит:
(37 300 руб. + 12 100 руб.) : 134 дн. = 368,66 руб.
2. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, составит:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из среднедневного заработка сотрудницы. Пособие по беременности и родам составит:
368,66 руб. x 5 дн. = 1843,3 руб.
Из этой суммы 773,32 руб. будет выдано за счет компании, а оставшаяся часть 1069,98 руб. (1843,3 — 773,32) за счет ФСС РФ.
Если работник трудится неполный день.
Согласно п. 16 Положения N 375, если сотрудник предприятия трудится неполный рабочий день или неполную неделю, пособие ему рассчитывают в порядке, который прописан в пункте в том же порядке, который предусмотрен п. 15 Положения, то есть в общем порядке.
Зарплату делят на количество календарных дней расчетного периода (за исключением тех периодов и оплаты за них, которые исключаются в соответствии с п. 8 Положения). Это и есть среднедневной заработок. Его нужно скорректировать на процент в зависимости от страхового стажа. А затем дневную сумму пособия умножают на количество календарных дней, которые работник болел.
Пример. У сотрудницы предприятия, которая работает с 11 января 2008 г., заболел пятилетний сын. С 1 по 8 сентября 2008 г. 8 календарных дней ее на работе не было. Сотрудница работает только четыре дня в неделю. Расчетный период: январь — август 2008 г. В расчетном периоде 202 календарных дня. Страховой стаж ее 9 лет.
Должностной оклад сотрудницы 5000 руб. С 1 по 29 августа 2008 г. она была в очередном отпуске (пропустила 28 календарных дней). В расчетном периоде она заработала 48 000 руб. Значит средняя дневная зарплата 237,62 руб. (48 000 руб. : 202 дн.).
Поскольку страховой стаж сотрудницы составляет 9 лет, средняя дневная зарплата равна сумме дневного пособия.
Теперь надо определить размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:
18 720 руб. : 30 дн. = 624 руб.
Так как рассчитанное дневное пособие не превышает максимальной величины, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из рассчитанного среднедневного пособия.
По правилам, сформулированным в пп. 1 п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни ребенка.
Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А за последующие дни — в размере 50 процентов среднего заработка. Поскольку сотрудница находилась на больничном с ребенком 8 календарных дней, то за время болезни надо заплатить 1900,96 руб. (237,62 руб. x 8 дн.). Эта сумма полностью выплачивается за счет ФСС РФ. Дело в том, что предприятие оплачивает первые два дня болезни лишь в том случае, если заболел сам работник. В данном примере сотрудник временно отсутствовал по причине болезни ребенка.
Если в расчетном периоде повышали зарплату или сотрудник был переведен на другую работу.
Если в расчетном периоде была увеличена тарифная ставка или должностной оклад сотрудника или он был переведен на другую работу, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента, когда выросла зарплата, или со дня, когда осуществлен перевод. Такой порядок установлен п. 12 Положения N 375. Пересчитывать зарплату за время, которое предшествовало этим изменениям, не нужно.
Пример. Сотрудник предприятия был временно нетрудоспособен с 7 по 14 марта 2009 г. (8 календарных дней). Должностной оклад сотрудника 15 000 руб. С декабря 2008 г. ему повысили оклад на 20 процентов. С 1 по 28 августа 2008 г. сотрудник был в очередном отпуске. Расчетный период: март 2008 г. — февраль 2009 г. В расчетном периоде сотрудник отработал 337 календарных дней.
Страховой стаж сотрудника составляет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от заработка. В марте 31 календарный день.
1. Заработок сотрудника в расчетном периоде:
— с марта по ноябрь 2009 г. (время отпуска из расчета исключается) — 120 000 руб. (15 000 руб. x 8 мес.);
— с декабря 2008 г. по февраль 2009 г. — 54 000 руб.
(15 000 руб. x 1,2 x 3 мес.).
Заработок за расчетный период — 174 000 руб. (120 000 + 54 000).
2. Средний дневной заработок:
174 000 руб. : 337 дн. = 516,32 руб.
3. Величина ежедневного пособия с учетом страхового стажа составит:
520,96 руб. x 80% = 416,76 руб.
4. Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Так как размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия:
416,76 руб. x 8 дн. = 3334,08 руб.
Из них за счет организации будет оплачено первые два календарных дня болезни (даже несмотря на то, что 8 марта — праздничный день). Таким образом, 826,12 руб. — сумма пособия, которая будет включена в расходы при расчете налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет ФСС РФ — 2507,96 руб. (3334,08 — 826,1 2).