Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, разъяснены в одноименном Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375.
Как уже говорилось выше, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ. В соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) к указанным выплатам относятся:
— заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
— заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
— заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), или комиссионное вознаграждение;
— заработная плата, выданная в неденежной форме;
— денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;
— начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
— заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;
— надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, за знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за совмещение профессий (должностей). А также за расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;
— повышенная оплата труда, связанная с особыми его условиями (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда). А также повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;
— премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
— другие, предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Пособия застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перечень категорий граждан см. в разделе 1), исчисляются из заработка, в который включаются полученные этими лицами доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ.
Необходимо иметь в виду, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
Если заработная плата получена гражданином в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), то такой доход должен быть учтен в составе заработка. А именно как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная, исходя из рыночных цен в установленном порядке; при государственном регулировании цен — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Если доход был получен гражданином в иностранной валюте, то его следует учитывать в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на день начисления пособия.
И как мы уже упоминали, пособие необходимо исчислять, исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.
Лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на пособия при условии уплаты ими в течение 6 месяцев страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ.
Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375, установлены периоды и соответственно начисленные за них выплаты, которые следует исключать при расчете среднего заработка для исчисления пособия из последних 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. А именно:
— период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая наступления временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставления им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы);
— период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
— период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
— период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
— дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
— другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
— период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
При определении среднего заработка для исчисления пособия застрахованному лицу, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и начисленные за эти периоды суммы пособий.
Если застрахованное лицо не имело заработка за последние 12 календарных месяцев или этот отрезок времени полностью состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, то средний заработок будет определен, исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. А в случае отсутствия заработка и в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам средний заработок будет определяться, исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).
Застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок будет определяться, исходя из установленного минимального размера оплаты труда.
В случае, когда застрахованное лицо в расчетном периоде переводиться на другую работу или происходит повышение размера его заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы.
При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу.
Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом некоторых особенностей. А именно:
1) ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
2) премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на исключаемый период. В аналогичном порядке средний дневной заработок определяется и в случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).
При исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:
— период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
— период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
— период заключения под стражу или административного ареста;
— период проведения судебно-медицинской экспертизы.
При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.
Когда размер исчисленного пособия превышает установленный максимальный размер такого пособия, оно будет выплачено, исходя из максимального размера.
В указанном случае размер дневного пособия определяется следующим образом. Соответствующий максимальный размер пособия за полный календарный месяц (на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам) делится на число календарных дней в этом месяце. Размер же пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.
Если страховой стаж у застрахованного лица менее 6 месяцев, исчисленное пособие выплачивается ему в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда за полный календарный месяц, установленный федеральным законом.
В случае, если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда, размер дневного пособия определяется следующим образом. Минимальный размер оплаты труда надо разделить на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам. В свою очередь, размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.
Помимо этого, необходимо иметь в виду, что если пособия назначаются лицам, работающим или проживающим в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособий будет определяться с учетом этих районных коэффициентов.
В случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей и исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы, размер пособия по каждому месту работы не может превышать установленного максимального размера пособия.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением случаев, когда пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка), при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы. В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств работодателя в предусмотренных законодателем случаях. Пособие по временной нетрудоспособности по общему правилу выплачивается следующим образом:
— за первые два дня временной нетрудоспособности — за счет средств работодателя;
— за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, — за счет средств ФСС РФ.
Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (то есть перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в соответствии с Законом N 190-ФЗ.
Пример 2.1.
В феврале 2009 г. работник организации И.Н. Петров был болен с 6-го по 10-е число включительно.
Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2008 г. по январь 2009 г.) отработан И.Н. Петровым полностью. Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 144 000 руб. Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Исходя из условий данного примера, пособие должно быть выплачено работнику в размере 100% его среднего заработка. Средний дневной заработок И.Н. Петрова составит 393,44 руб. (144 000 руб. : 366 дней). Поскольку его величина не превышает максимального размера дневного пособия по временной нетрудоспособности — 668,57 руб. (18 720 руб. : 28 дней), именно она учитывается при исчислении пособия.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено в сумме 1967,21 руб. (393,44 x 5 дней), при этом пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности (786,88 руб.) будет выплачено за счет работодателя.