у ООО «Единичка» 8700 руб.
у ООО «Серединка» 8995,50 руб.
у ООО «Фифо» 8700 руб
То есть наглядно видно, что даже при столь небольших оборотах имеются сравнительно большие различия в формировании финансовых результатов деятельности предприятия и величины материалов на отчетную дату при использовании того или иного метода определения цены выбытия материалов.
Передача материалов в производство оформляется соответствующим документом.
Согласно Постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а передача материалов сотрудникам для использования в производстве оформляется требованием-накладной (форма N М-11). (см. табл. на с. 54 — 55).
Типовая межотраслевая форма N М-11
Оборотная сторона формы N М-11
Порядок отражения материалов на счетах бухгалтерского учета
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
| По дебету | По кредиту |
| 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» |
07 «Оборудование к установке» |
| 20 «Основное производство» | 10 «Материалы» |
| 23 «Вспомогательные производства» | 11 «Животные на выращивании и
откорме» |
| 44 «Расходы на продажу» | 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» |
| 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» |
41 «Товары» |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» |
| 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
| 75 «Расчеты с учредителями» | 80 «Уставный капитал» |
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» |
91 «Прочие доходы и расходы» |
| 79 «Внутрихозяйственные расчеты» | |
| 80 «Уставный капитал» | |
| 86 «Целевое финансирование» | |
| 91 «Прочие доходы и расходы» |
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
10-01 «Сырье и материалы»;
10-02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-03 «Топливо»;
10-04 «Тара и тарные материалы»;
10-05 «Запасные части»;
10-07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-08 «Строительные материалы»;
10-09 «Возвратные отходы, лом, утиль»;
10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-12 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
10-13 «Прочие материалы».
На субсчете 10-01 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, в том числе металл, метизы, лес, лаки, краски, материалы для пошива форменной одежды, лед, кварцевый песок и другие материалы; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10-02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
На субсчете 10-03 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
На субсчете 10-04 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-01 «Сырье и материалы».
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-05 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и прочих транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На ремонтируемый объект ставятся пригодные к эксплуатации запасные части, находящиеся на складе, что отражается бухгалтерской записью по кредиту субсчета 10-05 «Запасные части» и дебету счета 23 «Вспомогательные производства». На счете 23 «Вспомогательные производства» собираются также прочие затраты на ремонт объекта: оплата труда ремонтных работников, сумма единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Накопленные на субсчете 23 «Вспомогательные производства» (по ремонту основных средств) расходы списываются на соответствующий субсчет счета 20 «Основное производство».
Запасные части, снятые с объектов, могут передаваться в ремонт. При осуществлении ремонта собственными силами такая передача производится по кредиту субсчета 10-05 «Запасные части» и дебету счета 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета также отражаются прочие затраты на ремонт запасных частей: заработная плата работников, занятых ремонтом, суммы начисленного единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Оприходование отремонтированных запасных частей осуществляется записью по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» и дебету счета 10-05 «Запасные части» по цене, сложившейся с учетом затрат на ремонт.
При осуществлении ремонта запасных частей сторонними организациями на основании накладной на отпуск материалов на сторону стоимость запасных частей переносится с кредита субсчета 10-05 «Запасные части» в дебет субсчета 10-07 «Материалы, переданные в переработку на сторону». При поступлении от предприятий актов выполненных работ стоимость отремонтированных запчастей переносится с кредита субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» в дебет субсчета 15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей». На субсчете 15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей» отражается также стоимость услуг сторонних организаций по ремонту. Сформированная стоимость отремонтированных запасных частей списывается с кредита субсчета 15-5 «Заготовление и приобретение запасных частей» в дебет субсчета 10-05 «Запасные части».
В случае получения акта от сторонней организации о невозможности проведения ремонтных работ принимается решение о списании данных запасных частей. В бухгалтерском учете отражается возврат не подлежащих ремонту запасных частей с кредита субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» в дебет субсчета 15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей» и оприходование их в качестве не подлежащих ремонту по дебету субсчета 10-05 «Запасные части» в корреспонденции с кредитом субсчета 15-05 «Заготовление и приобретение запасных частей». На основании акта отражается списание не подлежащих ремонту запасных частей по кредиту субсчета 10-05 «Запасные части» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».
На субсчете 10-08 «Строительные материалы» учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей и для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. К таким материалам относятся силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы, химико-москательные и другие материалы.
На субсчете 10-09 «Возвратные отходы, лом, утиль» отражается наличие и движение отходов производства, в т.ч. возвратных, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и прочего имущества, которые не могут быть отнесены на другие субсчета счета 10 «Материалы».
Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или рыночной стоимости).
Металлолом, собранный структурными подразделениями организации и предназначенный для продажи, приходуется на субсчет 10-09 «Возвратные отходы, лом, утиль» в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы».
На субсчете 10-10 «Инструменты, приспособления, инвентарь» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые имеют срок полезного использования менее 12-ти месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
При выдаче специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, спецодежды их стоимость переносится с кредита субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в дебет субсчета 10-12 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Погашение стоимости выданной специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с субсчетом 10-12 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
На субсчете 10-13 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение прочих материалов, не нашедших отражения на других субсчетах.
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения и заготовления или учетным ценам в зависимости от способа учета, утвержденного учетной политикой организации. Способ учета приобретения материалов также утверждается учетной политикой организации: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.
При учете материалов по фактической себестоимости их приобретения оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию железнодорожного транспорта. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.
В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые материалы. При этом суммы, оплаченные за запасы, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.
В случае если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые материалы переходит в момент передачи товара в распоряжение покупателя, то суммы, уплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 «Материалы».
По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые материалы может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами. Стоимость таких материалов, право собственности на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» (без оприходования этих ценностей на склад). Учет материалов в пути по дебету счета 10 «Материалы» осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т.п.), с последующим уточнением фактической себестоимости.
Если по условиям договора право собственности на приобретаемые материалы переходит к организации в момент их отгрузки со склада поставщика, то стоимость таких материалов, не вывезенных со склада поставщика, учитывается в бухгалтерском учете как аванс (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 «Материалы», а стоимость материалов, вывезенных со склада поставщика и находящихся в пути, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или субсчета 79-02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» (без оприходования этих ценностей на склад).
В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материалы последние должны учитываться на забалансовых счетах.
Неотфактурованные поставки приходуются по субсчетам к счету 10 «Материалы» в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. При ведении учета материалов по фактической себестоимости их приобретения указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (по цене, предусмотренной в договоре). После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их стоимость корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Оприходование забракованных изделий по ценам возможного использования, предназначенных для собственного потребления, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
Оприходование материальных ценностей по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы» производится в следующих случаях:
— выявления излишков материалов в процессе инвентаризации;
— списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, а также в случаях демонтажа, разборки, ремонта и выбытия объектов основных средств (оприходование материалов, в том числе лома, утиля);
— выбытия прочего имущества организации.
В результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.) материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».
Фактическое поступление материальных ценностей в качестве вклада учредителя в уставный капитал проводится по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Материальные ценности, поступившие в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Материальные ценности, поступившие в порядке целевого финансирования, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Если в бухгалтерском учете организации средства целевого финансирования учитываются по мере фактического получения ресурсов. В случае если учетной политикой организации предусмотрен учет средств целевого финансирования по мере возникновения обязательства третьей стороны о предоставлении данных средств, то в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования (кредит счета 86 «Целевое финансирование») и задолженности по этим средствам (дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»). Фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В случае если средства целевого финансирования направляются на погашение кредиторской задолженности перед поставщиками материальных ценностей, то фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а погашение задолженности перед поставщиком отражается как уменьшение задолженности по средствам целевого финансирования (кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») и задолженности перед поставщиками (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
При принятии на учет материальных ценностей суммы полученных средств целевого финансирования относят в состав доходов будущих периодов. Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске в производство материалов, приобретенных за счет целевых средств, и пр.).
Безвозмездное поступление материальных ценностей отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 02 «Безвозмездные поступления». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания данных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, относятся в дебет счета 10 «Материалы» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При учете материалов по учетным ценам используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В качестве учетных цен может применяться цена поставщика, плановая себестоимость приобретения, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. При существенных отклонениях учетных цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десяти процентов. Разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В случае ведения учета приобретения материалов с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» стоимость находящихся в пути материалов на счете 10 «Материалы» не отражается.
Неотфактурованные поставки материалов приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. После получения расчетных документов их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.
Передача материалов другим организациям в качестве займа в натуральной форме, вклада по договору простого товарищества, вклада в уставный капитал другой организации отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 58 «Финансовые вложения».
Возврат материалов, ранее принятых к учету по договору займа в натуральной форме, учитывается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Передача материалов одним обособленным подразделением юридического лица другому отражается в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет субсчета 91-02 «Прочие расходы».
Выявленные недостачи материалов списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, размерам, сортам и т.д.).
Примеры операций
Приобретение (покупка) материалов для производственных (с НДС) целей через подотчетных лиц. Право собственности на материалы переходит к покупателю в общем порядке —
в момент передачи ценностей. Начисление минуя счет 15
| N | Дебет | Кредит | Содержание проводки |
| 1 | 10 | 76 | Отражена (начислена) покупная стоимость
материала без НДС |
| 2 | 19-3 | 76 | Учтен (начислен) НДС, уплаченный
или причитающийся к уплате по приобретенным материалам |
| 3 | 10 | 76 | Отражены (начислены) транспортно-
заготовительные расходы без НДС (если есть) |
| 4 | 19-3 | 76 | Учтен (начислен) НДС, уплаченный
или причитающийся к уплате по транспортно- заготовительным расходам (если есть) |
| 5 | 68-2 | 19-3 | Принят к вычету из бюджета НДС
по оприходованным и оплаченным материалам |
| 6 | 76 | 71-1 | Списана сумма произведенных расходов
по приобретению материалов на расчеты с подотчетными лицами |
Приобретение (покупка) материалов для производственных
(с НДС) целей по расчетным документам. Право собственности
на материалы переходит к покупателю в общем порядке —
в момент передачи ценностей. Начисление минуя счет 15
| N | Дебет | Кредит | Содержание проводки |
| 1 | 10 | 60 (76) | Отражена (начислена) покупная стоимость
материала без НДС |
| 2 | 19-3 | 60 (76) | Учтен (начислен) НДС, уплаченный
или причитающийся к уплате по приобретенным материалам |
| 3 | 10 | 60 (76) | Отражены (начислены) транспортно-
заготовительные расходы без НДС (если есть) |
| 4 | 19-3 | 60 (76) | Учтен (начислен) НДС, уплаченный
или причитающийся к уплате по транспортно- заготовительным расходам (если есть) |
| 5 | 68-2 | 19-3 | Принят к вычету из бюджета НДС
по оприходованным и оплаченным материалам |
Приобретение (покупка) материалов для производственных
(без НДС) целей через подотчетных лиц. Право собственности
на материалы переходит к покупателю в общем порядке —
в момент передачи ценностей. Начисление минуя счет 15
| N | Дебет | Кредит | Содержание проводки |
| 1 | 10 | 76 | Отражена (начислена) покупная стоимость
материала с НДС |
| 2 | 10 | 76 | Отражены (начислены) транспортно-
заготовительные расходы с НДС (если есть) |
| 3 | 76 | 71-1 | Списана сумма произведенных расходов
по приобретению материалов на расчеты с подотчетными лицами |