С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 28 НК РФ, которая ввела новый налог — транспортный. Его должны уплачивать и те организации, которые используют общий режим налогообложения, и те, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога или применяют упрощенную систему налогообложения.
Транспортный налог относится к налогам, которые устанавливают региональные законодательные власти. При этом они должны определить ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также форму налоговой декларации. Кроме того, в законах субъектов РФ могут быть предусмотрены налоговые льготы по этому налогу.
В гл. 28 НК РФ установлены лишь общие принципы исчисления транспортного налога:
— объект налогообложения;
— налоговая база;
— налоговый период;
— порядок расчета налога.
4.7.1. Исчисление и уплата транспортного налога
Кто должен платить транспортный налог
Организация считается плательщиком транспортного налога, если на нее зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство, в том числе автомобили, автобусы и мотоциклы, а также водные и воздушные транспортные средства.
Следовательно, если организация получила транспортное средство в аренду, то платить транспортный налог с него не нужно. А если же она передала автомобиль в аренду другому лицу, то ей придется раскошелиться.
Ваша организация может получить транспортное средство в лизинг. Если автомобиль, который является предметом лизинга, зарегистрирован в ГАИ на имя лизингодателя, то платить транспортный налог должен лизингодатель. По условиям договора транспортное средство может быть зарегистрировано и по местонахождению лизингополучателя или его филиала. В этом случае плательщиком транспортного налога является лизингополучатель.
Уплачивают транспортный налог и те организации, которые пользуются машинами физических лиц по доверенности с правом распоряжения ими. Об этом говорится в ст. 357 НК РФ.
Если доверенность оформлена позже, то плательщиком транспортного налога является владелец машины, то есть физическое лицо.
В том случае, если организация имеет на балансе транспортное средство, но не использует его и номерные знаки по нему сданы в ГАИ, то платить транспортный налог по такому автомобилю не нужно. Ведь согласно ст. 357 НК РФ объектом налогообложения являются транспортные средства, которые зарегистрированы в установленном порядке. А если с машины сняты номерные знаки, то она считается незарегистрированной и не допускается к эксплуатации.
Таким образом, транспортные средства должны стоять на учете в государственных регистрирующих ведомствах. Например, автомобили, конструктивная скорость которых превышает 50 км/ч, и прицепы к ним регистрируются в ГАИ. Тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины, максимальная скорость которых не превышает 50 км/ч, регистрируются в Гостехнадзоре (органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ).
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, предоставляют налоговикам сведения о том, на кого зарегистрировано то или иное транспортное средство. Причем данные о регистрации или снятии с регистрации транспортных средств направляются в налоговые органы в течение 10 дней после проведенной операции (п. 4 ст. 362 НК РФ). Эти сведения будут использованы налоговиками при контроле уплаты транспортного налога.
Обязанность регистрировать наземные транспортные средства установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». Согласно этому Закону транспортные средства допускаются к дорожному движению на территории РФ только после их регистрации и выдачи соответствующих документов.
Если же транспорт зарегистрирован за границей, а в России находится временно (сроком до шести месяцев), то его поставят на учет таможенники.
Регистрации подлежат автотранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные машины с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см. Транспортные средства с объемом двигателя до 50 куб. см не регистрируются и, следовательно, не облагаются транспортным налогом.
Как правило, транспортные средства регистрируются на их собственников. Поэтому плательщиками транспортного налога являются только те организации, которые владеют транспортными средствами на праве собственности. В то же время организации, занимающиеся перепродажей транспортных средств, не должны их регистрировать, а соответственно, не должны платить транспортный налог.
Льготы по транспортному налогу
Наземным транспортным средством считается устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов и оборудования, установленного на нем (ст. 2 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
Следовательно, не придется платить транспортный налог фирмам и предпринимателям, у которых транспортные средства используются не для перевозки грузов и людей, а для выполнения производственных или хозяйственно-бытовых функций, в качестве зданий или оборудования.
К такому оборудованию относятся передвижные электростанции, вагоны-лаборатории, вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые и др.
Не облагается транспортным налогом и наземный несамоходный транспорт, например прицепы.
Организации и предприниматели, основная деятельность которых заключается в перевозке пассажиров и грузов, должны подтвердить свое право на льготу по транспортному налогу. Для этого они могут представить в налоговые органы:
— запись в учредительных документах о том, что этот вид деятельности является для них основным;
— действующую лицензию;
— документы о систематическом получении выручки от таких перевозок;
— статистическую отчетность.
От налога освобождаются сельскохозяйственные организации, которые имеют тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины и используют их в своей деятельности. Однако эту льготу могут применять не все предприятия. Не платят налог те организации, у которых выручка от продажи сельскохозяйственной продукции составляет более 50% от общего дохода. У рыболовецких предприятий — более 70%. Такой вывод следует из ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». При этом в расчете не участвуют покупные товары.
Чтобы подтвердить свой статус, сельскохозяйственный товаропроизводитель должен представить в налоговую инспекцию расчет.
Период, за который определяется соотношение, равен году. Для расчета берут сумму, полученную от продажи сельхозпродукции, и делят на годовую выручку предприятия. Результат умножается на 100%. Если получилось более 50%, то предприятие вправе не платить транспортный налог.
Однако в ряде регионов этот налог нужно заплатить, не дожидаясь окончания налогового периода. Так как в течение года нельзя определить, является ли организация сельскохозяйственным товаропроизводителем или нет, она должна уплатить транспортный налог. По итогам года определяется доля сельхозпродукции в общем объеме производства. Если она превышает 50%, то излишне уплаченную сумму налога можно вернуть по ст. 78 НК РФ.
Кроме того, налог не будет взиматься с тех, у кого транспортное средство украли и оно находится в розыске. Но при условии, что об этом есть подтверждающий документ, выданный органами МВД России, которые непосредственно расследуют и раскрывают преступления. Копию справки нужно сдать в налоговую инспекцию вместе с декларацией по транспортному налогу.
Как рассчитать налоговую базу
Сумму транспортного налога каждая организация определяет самостоятельно. Она зависит от типа транспортного средства и мощности его двигателя.
Обычно мощность двигателя измеряется в лошадиных силах. Она указана в технической документации.
Если же мощность указана только в киловаттах, то их надо перевести в лошадиные силы. Один киловатт равен 1,35962 лошадиной силы. Полученный при пересчете результат надо округлить до второго знака после запятой.
Пример. ООО «Пикничок» имеет на балансе легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 120 кВт. Транспортный налог платится с лошадиных сил. Поэтому бухгалтер должен перевести киловатты в лошадиные силы:
120 кВт x 1,35962 л. с/кВт = 163,15 л. с.
Данные о двигателе, которые указаны в регистрирующих органах, могут не совпадать с данными в технической документации. В этом случае в расчет берутся показатели документации.
Ставки транспортного налога
Сумма транспортного налога зависит от мощности двигателя автомобиля в лошадиных силах и ставки налога. Иными словами, ставки транспортного налога устанавливаются в расчете на одну лошадиную силу.
В ст. 361 НК РФ указаны ориентировочные ставки транспортного налога, а законодатели на местах имеют право их увеличивать или уменьшать, но не более чем в пять раз.
Например, предельная ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил — 5 руб. за каждую лошадиную силу. Это значит, что в регионах аналогичная ставка может колебаться в пределах от 1 руб. (5 руб. : 5) до 25 руб. (5 руб. x 5).
Здесь надо обратить внимание на то, что базовые ставки транспортного налога, закрепленные НК РФ, оказались значительно выше, чем установленные ранее ставки налога с владельцев транспортных средств. Например, по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил базовая ставка увеличилась в 10 раз.
Кроме того, региональные власти могут вводить различные ставки транспортного налога в зависимости от срока полезного использования и других характеристик автомобиля. Например, для грузовых автомобилей, входящих в третью амортизационную группу, может быть установлено одно значение ставки налога, а для грузовиков с той же мощностью двигателя, но входящих в четвертую амортизационную группу, — другое.
Срок полезного использования автомобиля равен периоду времени, который прошел с момента его выпуска. Отсчет ведется с 1 января года, который следует за годом выпуска транспортного средства, и до 1 января текущего года.
Пример. Автомобиль ВАЗ-21093 был выпущен 16 сентября 2003 г. С 1 января 2004 г. по 1 января 2009 г. его возраст составил 5 лет.
Ставки транспортного налога различны для разных категорий транспортных средств. Возникает вопрос: как определить, к какой категории относится то или иное специализированное транспортное средство? Например, экскаватор, кран, бетономешалка.
Для определения категории следует исходить из данных, которые зафиксированы в первичных документах на транспортное средство (паспорт ТС) и документах о его регистрации.
При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин нужно руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
Кроме того, в разд. 7 Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу приведены коды видов транспортных средств, применяемых для целей налогообложения, и соответствующие им коды ОКОФ.
При отнесении конкретных специальных и специализированных машин к категориям автотранспортных средств можно обратиться к Краткому автомобильному справочнику, который разработан Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта Минтранса России.
Как рассчитать сумму налога
Предприятия рассчитывают транспортный налог отдельно по каждому транспортному средству. Причем исчислять налог нужно за все месяцы, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика.
Сумма налога рассчитывается обычным способом — умножением налоговой ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, которые были на учете у налогоплательщика в течение всего календарного года.
Пример. ООО «Ураган» имеет на балансе пять зарегистрированных автомобилей. Мощность двигателя каждого из них составляет:
— ВАЗ-21093 — 70 л. с.;
— ВАЗ-21043 — 72 л. с.;
— ГАЗ-3110 («Волга») — 90 л. с.;
— Mersedes C 200 — 129 л. с.;
— BMW 735i — 272 л. с.
Для расчета транспортного налога воспользуемся ставками, указанными в Налоговом кодексе. Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно ставка равна 5 руб. за л. с. Для автомобилей от 100 до 150 л. с. — 7 руб., а свыше 250 л. с. — 30 руб. Транспортный налог рассчитывается следующим образом:
— ВАЗ-21093 — 70 л. с. x 5 руб. = 350 руб.;
— ВАЗ-21043 — 72 л. с. x 5 руб. = 360 руб.;
— ГАЗ-3110 («Волга») — 90 л. с. x 5 руб. = 450 руб.;
— Mersedes C 200 — 129 л. с. x 7 руб. = 903 руб.;
— BMW 735i — 272 л. с. x 30 руб. = 8160 руб.
Разумеется, в течение года организация может зарегистрировать на себя новые автомобили или же снять с регистрации старые. Кроме того, автомобиль может быть угнан или возвращен законному владельцу.
В таких случаях сумму налога, который надо заплатить за год, можно умножить на специальный понижающий коэффициент.
Его рассчитывают так. Берут количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию. А затем делят это число на 12 (общее количество месяцев в году). Такой порядок установлен п. 3 ст. 362 НК РФ.
При этом месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации, включается в расчет как полный.
Пример. ООО «Полимер» продало в апреле 2009 г. легковой автомобиль Mersedes C 200 с мощностью двигателя 129 л. с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству составляет 7 руб. за л. с. Тогда сумма транспортного налога за 2007 г. составит 903 руб. (129 л. с. x 7 руб.).
Рассчитаем величину понижающего коэффициента. Он будет равен 0,33333 (4 мес. : 12 мес.). Следовательно, сумма транспортного налога за январь — апрель 2008 г. составит 301 руб. (903 руб. x 0,333333).
В июле 2006 г. ООО «Полимер» приобрело легковой автомобиль ВАЗ-21093 с мощностью двигателя 70 л. с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 5 руб. за л. с.
Рассчитаем транспортный налог с этого автомобиля за 2009 г.:
70 руб. x 5 руб. = 350 руб.
Если же организация приобрела автомобиль и в том же месяце его продала, то заплатить налог надо за один месяц.
Пример. ООО «Гавана» зарегистрировало в марте 2009 г. легковой автомобиль ГАЗ-3110 («Волга») с мощностью двигателя 90 л. с. В этом же месяце, продав автомобиль другому предприятию, фирма сняла его с регистрации.
Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству равна 5 руб. за л. с. Тогда сумма транспортного налога составит 38 руб. (90 л. с. x 5 руб. : 12 мес. x 1 мес.).
Пересчитать налог нужно и в том случае, если в течение года на транспортном средстве была изменена мощность двигателя. При этом за месяц, в котором произошла замена, налог рассчитывается уже исходя из мощности нового двигателя.
Пример. ЗАО «Салют» владеет автомобилем ВАЗ-2110. Предположим, что ставки транспортного налога в регионе, где находится ЗАО «Салют», составляют:
— для двигателей с мощностью до 100 л. с. — 5 руб. с лошадиной силы;
— для двигателей с мощностью от 100 до 150 л. с. — 15 руб. с лошадиной силы.
20 сентября 2006 г. на автомобиле был заменен двигатель. В результате мощность автомобиля возросла с 80 до 110 лошадиных сил.
За восемь месяцев (с января по август) надо заплатить налог по ставке 5 руб. с лошадиной силы, а за 4 месяца (с сентября по декабрь) — по ставке 15 руб. с лошадиной силы.
Таким образом, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 г., составит:
80 л. с. x 5 руб. x (8 мес. : 12 мес.) + 110 л. с. x 15 руб. x (4 мес. : 12 мес.) = 817 руб.
Порядок уплаты транспортного налога
Платить транспортный налог необходимо по местонахождению транспортных средств. То есть налог перечисляется в бюджет того региона, где зарегистрирован транспорт (ст. 363 НК РФ).
Напомним, что для автотранспортных средств местонахождением считается место их государственной регистрации (ст. 83 НК РФ).
Кроме того, организации должны иметь в виду, что по транспортному налогу нужно будет представлять налоговые декларации по местонахождению транспортных средств. Следовательно, организации, которые передают транспортные средства филиалам или представительствам, должны уплачивать транспортный налог и подавать декларацию по транспортному налогу по местонахождению филиалов или представительств.
Перечислять транспортный налог в бюджет нужно один раз в год. А вот сроки платежа устанавливаются региональным законодательством. Многие региональные власти установили, что налог должен быть уплачен еще до окончания налогового периода. В этой ситуации МНС России отмечает следующее (см. Методические рекомендации по применению главы 28 НК РФ).
Такие действия властей регионов противоречат п. 1 ст. 54 НК РФ. Там сказано, что налог можно исчислить только по итогам налогового периода. Поэтому сроки уплаты налога, установленные региональными законами, применяются как срок уплаты окончательной суммы налога в году, следующим за истекшим налоговым периодом. А если субъект РФ ввел авансовые платежи (в течение налогового периода), он обязательно должен определить и сроки перечисления таких платежей, а также порядок расчета суммы этих платежей. Например, в Республике Алтай авансовые платежи должны быть уплачены за первое полугодие, а в Республике Марий Эл при приобретении транспортного средства придется уплатить авансовым платежом всю сумму налога.
Отчетность по транспортному налогу
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст. 360 НК РФ). Значит, декларацию по транспортному налогу за 2008 г. придется сдавать не ранее 1 января 2009 г. Региональные власти должны установить точные сроки представления декларации по транспортному налогу.
Однако региональные власти могут установить авансовые платежи по транспортному налогу и промежуточные формы отчетности, которые придется сдавать в течение года.
В Московской области транспортный налог уплачивается ежеквартальными авансовыми платежами. Декларация представляется в налоговые органы по окончании каждого отчетного периода в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетными периодами по закону Московской области считаются квартал, полугодие, девять месяцев.
Декларация за налоговый период сдается до 28 марта года, следующего за истекшим годом (налоговым периодом).
Промежуточные формы отчетности не могут быть приравнены к налоговой декларации. К организации, которые не сдали эти формы, нельзя применять меры ответственности за непредставление налоговой декларации. Об этом говорится в п. 15 Информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71.
Организации обязаны подавать налоговую декларацию в налоговый орган по месту государственной регистрации транспортных средств. Если организации принадлежит несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах, то по каждому региону придется составлять отдельную декларацию.
4.7.2. Бухгалтерский и налоговый учет
Отражение транспортного налога на счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования транспортного средства. Если транспорт используется непосредственно для производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, то учитывать налог нужно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по транспортному налогу». Налог по автомобилям, которые используются для управленческих нужд, отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Если автомобиль используется во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство». Налог по транспорту, который используют обслуживающие хозяйства, нужно учитывать на счете 29 «Обслуживающие хозяйства».
Торговые организации отражают транспортный налог на счете 44 «Расходы на продажу».
Организация может сдать транспортное средство в аренду. При этом сдача имущества в аренду не является ее основным видом деятельности. В этом случае транспортный налог нужно включать в состав прочих расходов и учитывать на счете 91-2 «Прочие расходы».
Пример. На балансе ООО «Мир» числится автобус с мощностью двигателя 140 л. с.
Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 10 руб. за л. с. Сумма транспортного налога, которую предприятие должно перечислить за 2009 г., составляет 1400 руб. (140 л. с. x 10 руб.).
В декабре 2009 г. бухгалтер ООО «Мир» должен сделать такую запись:
Дебет 26 Кредит 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
— 1400 руб. — начислен транспортный налог на автобус за 2009 г.
После того, как транспортный налог будет перечислен в бюджет, в бухгалтерском учете ООО «Мир» будет сделана проводка:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу», Кредит 51
— 1400 руб. — перечислен транспортный налог за 2009 г.
В налоговом учете сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В какой момент учесть транспортный налог — зависит от учетной политики предприятия. Если в налоговом учете предприятие определяет доходы и расходы кассовым методом, то сумму налога оно должно включить в расходы при его уплате.
Если организация использует метод начисления, то учитывать транспортный налог она будет по-другому. Предположим, транспортный налог уплачивается единовременно после окончания налогового периода. В этом случае сумму налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачен налог.
Если же региональным законом установлены авансовые платежи по транспортному налогу, то суммы налога можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансы.