4.4.3. Порядок получения страхового возмещения по ОСАГО
Для получения страхового возмещения по ОСАГО организация должна в течение пяти рабочих дней после ДТП уведомить страховщиков о наступлении страхового случая. Для этого в страховую компанию нужно представить:
— заявление с требованием о страховом возмещении в произвольной форме;
— извещения о ДТП (форма этого документа утверждена Приказом МВД России от 23 мая 2008 г. N 449);
— справки об участии в ДТП (Приложение N 12 к Методическим рекомендациям по организации деятельности подразделений ГАИ при производстве по делам об административных правонарушениях (Письмо МВД России от 18 июня 2003 г. N 13/ц-72));
— копию протокола об административном правонарушении (Приложение N 1 или N 2 к Методическим рекомендациям).
После получения потерпевшей стороной остальных документов, они также передаются страховой компании. Речь идет о:
— справке об участниках ДТП (Приложение N 31 к Методическим рекомендациям);
— копии постановления по делу об административном правонарушении при наличии события административного правонарушения;
— документы, подтверждающие право собственности организации на поврежденное имущество или право на страховую выплату при повреждении имущества, находящегося в собственности другого лица;
— заключение независимой экспертизы о размере причиненного вреда;
— документы, подтверждающие оплату услуг независимого эксперта, если оплата произведена потерпевшим;
— документы, подтверждающие оказание и оплату услуг по эвакуации поврежденного транспортного средства от места ДТП до места его ремонта или хранения;
— документы, подтверждающие оказание и оплату услуг по хранению поврежденного имущества со дня ДТП до дня проведения страховщиком осмотра или независимой экспертизы.
Если во время ДТП пострадало имущество, то его остатки необходимо представить в страховую компанию. Та в свою очередь должна провести осмотр и независимую экспертизу поврежденного имущества. Для этого ей отводится 5 рабочих дней со дня получения заявления о страховой выплате от потерпевшего.
Если транспортное средство в результате ДТП сильно повреждено и доставить в страховую компанию его невозможно, то осмотр и оценка такого имущества в те же сроки проводятся по месту его нахождения.
Учтите, что страховое возмещение будет выплачено организации только после предоставлении полного пакета документов.
В течение 15 дней с момента получения документов, подтверждающий страховой случай, страховая компания должна возместить убытки потерпевшей стороне или направить мотивированный отказ в выплате страхового возмещения.
Следует рассказать здесь и о новшествах, которые действуют с 1 марта 2009 г. Оформить ДТП без сотрудника ГИБДД и получить выплаты по обязательной «автогражданке» у своего страховщика смогут только владельцы полисов, приобретенных с 1 марта 2009 г. Таким образом, прочитали поправки в Закон об ОСАГО страховые компании. Представители Российского союза автостраховщиков (РСА) сообщили, что это мнение разделяют и независимые юристы. Главный посыл, который был адресован автовладельцам, заключался в том, что в случае малейших сомнений лучше не рисковать и действовать по старой, проверенной временем схеме.
С 1 марта вступили в силу изменения в Закон об обязательном страховании автогражданской ответственности. Основная идея этих изменений заключается в облегчении жизни пострадавшим в ДТП.
Напомним, что в случае если в аварии участвуют 2 транспортных средства и ущерб причинен только имуществу, оба участника ДТП имеют полис ОСАГО и не имеют разногласий по поводу произошедшего инцидента, то по новым правилам они могут обойтись без вызова на место происшествия сотрудника ГИБДД. Речь идет о так называемом европейском протоколе. Правда, стоит отметить, что максимальный размер выплаты, который сможет произвести страховщик пострадавшему, не превысит 25 тыс. руб., поскольку именно такое ограничение установлено в Законе. Другая новация, известная как прямое возмещение убытков, заключается в том, что пострадавший в ДТП может обратиться за страховой выплатой в свою компанию, где он приобрел полис, а не в компанию виновника аварии, как это происходит сейчас.
Однако к этим положениям, записанным в Законе, стоит добавить еще одну фразу — оба участника ДТП должны иметь полисы, выданные после 1 марта 2009 г.
Тема разделения автовладельцев на купивших полис до 1 марта и после 1 марта, хоть и обсуждалась в среде страховщиков, но не нашла понимания у госорганов, в частности у Минфина.
Стоит отметить, что срок введения «европротокола» и прямого возмещения убытков уже отодвигался по инициативе страховщиков. Ранее планировалось, что эти две системы будут разнесены по времени и прямое возмещение заработает с 1 июля 2008 г., а «европротокол» — с 1 декабря 2008 г. Перенос сроков введения позволил страховщикам подготовиться к ним более основательно. Однако говорить о полной готовности всех без исключения участников рынка ОСАГО не приходится. Возможно, именно этот факт и заставил страховое сообщество настоять на фактически поэтапном введении новаций в течение года.
В заключение стоит отметить, что к призывам РСА стоит прислушаться тем, кто не хочет в итоге остаться у «разбитого корыта». Ведь если страховой случай будет оформлен без ГИБДД и у автовладельцев окажется «не тот» полис (не с той датой), страховщик просто откажет ему в выплате и шансов на ее получение просто не будет, если только суд не обяжет страховщика. Хотя последнее будет фактически означать, что страховые компании все-таки неправильно истолковали положения Закона. Если же авария будет оформлена сотрудниками ГИБДД, то риски автовладельцев будут минимальны. В крайнем случае, страховщик, продавший полис, отправит своего клиента в страховую компанию виновника ДТП.
Размер страхового возмещения
Если ущерб нанесен жизни и здоровью, то потерпевшему должны компенсировать утраченный заработок (доход), который он имел или мог иметь на день причинения ему вреда. Кроме этого, страховая компания должна компенсировать и дополнительно понесенные расходы:
— на лечение;
— дополнительное питание;
— приобретение лекарств;
— протезирование;
— посторонний уход;
— санаторно-курортное лечение;
— приобретение специальных транспортных средств;
— подготовку к другой профессии.
В рамках страховых выплат возмещается также ущерб, причиненный в результате потери кормильца, а также расходы на погребение.
Если ущерб нанесен имуществу, то страховая компания должна компенсировать пострадавшему его реальную стоимость, которая определяется в зависимости от состояния имущества. При полной гибели имущества расходы могут быть возмещены в размере его действительной стоимости на день совершения ДТП. Это относится и к тем случаям, когда стоимость восстановительного ремонта транспортного средства, попавшего в ДТП, равна или превышает его стоимость до аварии.
Если автомобиль поврежден не полностью, то ущерб возмещается в размере восстановительных расходов, то есть тех расходов, которые необходимы для приведения имущества в состояние, в котором оно находилось до наступления страхового случая. К ним относятся:
— материалы и запасные части, необходимые для проведения ремонтных работ;
— расходы на оплату работ по ремонту транспортного средства.
Если в результате ДТП повреждено не только транспортное средство, но и объекты недвижимости, находящиеся в месте аварии, то возмещению подлежат и расходы организации по доставке материала и запасных частей к месту ремонта этого имущества, а также расходы по доставке ремонтных бригад к месту ремонта и обратно.
Страховая организация определяет размер расходов с учетом износа частей, узлов, агрегатов и деталей, используемых при восстановительных работах. Расходы на ремонт транспортного средства оплачиваются исходя из средних цен, которые сложились в соответствующем регионе.
Помимо этого страховая компания возместит организации расходы на эвакуацию транспортного средства с места аварии до места ремонта или хранения, а также расходы по его хранению со дня ДТП до дня проведения осмотра страховщиком или до дня проведения независимой экспертизы.
Максимальная страховая сумма по ОСАГО, в пределах которой страховщик возместит страхователю причиненный ущерб, составляет 400 000 руб. (ст. 7 Закона об обязательном страховании). Из этой суммы на возмещение вреда, причиненного:
— жизни или здоровью, приходится при наличии нескольких потерпевших — 240 000 руб., одного потерпевшего — не более 160 000 руб.;
— имуществу, при наличии нескольких потерпевших — 160 000 руб., одного потерпевшего — не более 120 000 руб.
Указанные страховые суммы выплачиваются в каждом страховом случае. Это значит, что если в течение нескольких часов автомобиль попал в несколько аварий, то по каждой из них максимальная страховая сумма составит 400 000 руб.
Если по результатам ДТП будет заведено уголовное или гражданское дело, то размер выплаты может зависеть от результатов производства по этим делам. Срок страховой выплаты в этом случае продлевается до окончания этого производства и вступления в силу решения суда. Такой же механизм действует и при возбуждении дела об административных правонарушениях.
По требованию страхователя страховщик должен выдать расчет, на основании которого был определен размер страховой премии.
4.4.4. Бухгалтерский и налоговый учет страховой выплаты
Расходы, которые понесла организация в страховом случае, являются прочими расходами (ПБУ 10/99). Поэтому их нужно учесть на счете 91, субсчет «Прочие расходы». Страховое возмещение, выплачиваемое организации, считается прочим доходом. Его нужно учесть на счете 91, субсчет «Прочие доходы». Размер возмещения зависит от ущерба, причиненного автотранспортному средству.
В налоговом учете возмещение включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (ст. 250 НК РФ). А расходы, возникшие у предприятия из-за страхового случая, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Пример. ООО «Гром» в сентябре 2009 г. застраховало свой автомобиль на случай аварии на сумму 290 000 руб. В декабре этого же года автомобиль сильно пострадал в аварии. Ремонту и восстановлению автомобиль не подлежит. Это подтверждено актом о ДТП, выданном в ГАИ, а также справкой, полученной от независимого оценщика. Предприятие решило автомобиль списать. От страховой компании было получено страховое возмещение.
Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 400 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту аварии, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, — 100 000 руб. За проведение независимой экспертизы ООО «Гром» заплатило 2000 руб.
В налоговом учете для определения доходов и расходов ООО «Гром» использует метод начисления.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— 290 000 руб. — начислено страховое возмещение;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
— 290 000 руб. — перечислено страховое возмещение;
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»,
Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— 400 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,
— 100 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной на момент аварии;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»,
Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,
— 300 000 руб. (400 000 руб. — 100 000 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»,
Кредит 76, субсчет «Расчеты с прочими кредиторами»,
— 2000 руб. — учтена стоимость независимой экспертизы;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с прочими кредиторами», Кредит 51
— 2000 руб. — оплачены услуги эксперта.
В налоговом учете страховое возмещение (290 000 руб.) включается в состав внереализационных доходов. А остаточная стоимость автомобиля и расходы на проведение экспертизы (300 000 руб. + 2000 руб.) — в состав внереализационных расходов. Следовательно, в декабре 2008 г. налогооблагаемая прибыль ООО «Гром» будет уменьшена на 12 000 руб.
Когда застраховано арендованное имущество, учет возмещения зависит от того, в пользу кого заключен договор. Ведь договор страхования можно заключить как в пользу арендатора, так и в пользу арендодателя (ст. 930 ГК РФ).
Если страховка выплачивается арендодателю, то в учете арендатора она не отражается. Если же страховое возмещение получает арендатор, то отражение в бухгалтерском и налоговом учете этой операции точно такое же, как и в случае, когда пострадало собственное имущество.
4.4.5. Дорожно-транспортное происшествие
Любое предприятие, имеющее автомобиль, хоть раз за свою деятельность сталкивалось с дорожно-транспортным происшествием (ДТП). Размеры понесенного ущерба могли быть самыми разными: от незначительной царапины на машине до ситуации, в которой автотранспортное средство восстановлению не подлежит.
Если автомобиль не застрахован, но виновник происшествия известен, организация может получить возмещение ущерба, обратившись с исковым заявлением в суд.
Первые действия при ДТП
При наступлении ДТП виновные и потерпевшие должны выполнять те обязанности, которые предусмотрены п. 2.5 Правил дорожного движения. Например, необходимо остановить транспортное средство, не перемещать предметы, которые имеют непосредственное отношение к ДТП. Пострадавшим нужно оказать доврачебную медицинскую помощь. Для этого в каждом автомобиле должна иметься аптечка.
О случившемся ДТП необходимо сообщить в Госавтоинспекцию. Чтобы не тратить время зря в ожидании инспекторов ГАИ, следует записать фамилии и адреса свидетелей.
Если организация застраховала автогражданскую ответственность (ОСАГО) по этому автомобилю, то водитель должен сообщить другим участникам ДТП сведения о страховке. К таким сведениям относятся:
— номер полиса ОСАГО;
— наименование, адрес и телефон страховой компании.
Кроме того, о случившемся ДТП организация должна поставить в известность страховую компанию, сообщив ей о времени и месте аварии, а также об обстоятельствах, которые стали причиной ДТП.
Затем необходимо заполнить бланк извещения о ДТП, который организация получила от страховой компании при заключении договора ОСАГО. Заполненное извещение нужно отправить в страховую компанию по месту жительства потерпевшего или по месту ДТП. Причем сделать это нужно в течение 5 рабочих дней после ДТП. В том случае, если авария произошла в труднодоступном районе, то срок представления извещения продлевается до 15 дней.
Извещение можно представить страховщику лично или отправить его заказным письмом. В последнем случае днем представления извещения о ДТП будет считаться дата отправки письма, которая указывается на почтовой квитанции.
В те же сроки необходимо направить в страховую компанию и требование о страховой выплате.
На месте аварии сотрудники ГИБДД должны выдавать каждому участнику ДТП справку об участии в ДТП, форма которой утверждена Методическими рекомендациями по организации деятельности подразделений ГАИ при производстве по делам об административных правонарушениях в области дорожного движения (Приложение N 12 к Письму МВД России от 18 июня 2003 г. N 13/ц-72).
Кроме того, при выявлении факта административного правонарушения «гаишник» на месте совершения ДТП составляет протокол об административном правонарушении (АПН) (Приложение N 1 к Методическим рекомендациям) для физического лица или протокол об административном нарушении, совершенном юридическим лицом (Приложение N 2 к Методическим рекомендациям). Копия протокола должна быть выдана участникам ДТП.
Учтите, что протокол об АПН может быть составлен не сразу. Например, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела, то протокол составляется в течение двух суток с момента выявления АПН.
Если же для выявления АПН требуется провести экспертизу, то должностным лицом ГАИ проводится административное расследование, срок проведения которого не может превышать один месяц с момента возбуждения дела об АПН (в исключительных случаях — два месяца). По окончании административного расследования составляется протокол об АПН либо выносится постановление о прекращении дела об АПН.
Если в результате ДТП был нанесен материальный ущерб его участникам, то ГАИ выдает им справку об участниках происшествия (Приложение N 31 к Методическим рекомендациям).
Дело об АПН рассматривается в пятнадцатидневный срок с момента получения должностным лицом (судьей) протокола об АПН и других материалов дела. По результатам рассмотрения дела об АПН может быть вынесено постановление по делу об АПН или постановление о прекращении производства по делу об АПН.
Копия постановления вручается лицу, в отношении которого оно вынесено.
Как провести автотехническую экспертизу
Документы дорожно-патрульной службы содержат лишь общие сведения о внешних повреждениях машины без детальной их характеристики, а вопрос, который волнует любого бухгалтера, это какова сумма понесенного убытка? Если в аварии пострадал ваш автомобиль, то для определения суммы убытка необходимо обратиться в специализированный пункт автотехнической экспертизы.
Рассмотрим порядок действий представителя организации, чей автомобиль попал в аварию. Во-первых, нужно обязательно вызвать ответчика для совместного осмотра поврежденной машины и определения размера убытка. Вызывать ответчика необходимо письменно (под расписку или заказным письмом с уведомлением о вручении).
Специалист консультационного пункта в присутствии обеих сторон составляет акт осмотра машины с указанием перечня выявленных повреждений и дает заключение о необходимости замены запасных частей и ремонта транспорта. Необходимо помнить, что заключение специалиста дается с учетом степени износа машины.
Статьей 15 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытком понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления своего поврежденного имущества (реальный ущерб). Отметим, что взыскание убытков, причиненных ДТП, в меньшем размере, чем понесет организация, чей автомобиль побывал в аварии, действующим законодательством не предусматривается. При этом степень износа автомобиля на сумму ущерба, которую можно взыскать, не влияет.
Согласно Методическому руководству по определению стоимости автомобиля (РД 37.009.015-98) износ транспорта определяется для установления стоимости автомобиля. В смете, которую составляет эксперт при осмотре поврежденного автомобиля, производится расчет величины затрат на его ремонт, а не размера компенсации за восстановление поврежденного транспортного средства.
Кроме того, в официальной продаже не бывает изношенных, бывших в употреблении запасных частей, снабженных сертификатами безопасности. Также в продаже не может быть автомобильной краски с какой-либо степенью износа. Более того, стоимость работ по замене поврежденных частей у автомобиля с пробегом всегда выше, чем у нового. Поэтому ответчик должен полностью возместить причиненный реальный ущерб, то есть всю денежную сумму, которую истец должен уплатить в кассу магазина и автосервиса для восстановительного ремонта (с учетом новых запчастей и т.д.).
Для оценки ущерба, причиненного в результате ДТП, организация может обратиться к оценщику-эксперту, имеющему соответствующую лицензию. Для этого его необходимо вызвать для предварительного осмотра машины и заключения договора об оценке.
Основанием для заключения договора об оценке ущерба является заявление, составленное по форме, приведенной ниже:
Заявление на оценку ущерба от повреждения
транспортного средства
(наименование оценщика — юридического лица
или индивидуального предпринимателя)
от ____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество заказчика — физического лица
или наименование заказчика — юридического лица)
Прошу провести оценку транспортного средства:
Тип ________________________ Марка, модель ____________________________
Категория (A, B, C, D, прицеп) ___________ Регистрационный N __________
Идентификационный номер (VIN) _________________________________________
Двигатель: модель _________________________ N _________________________
Шасси (рама) N _________________ Кузов (коляска) N ____________________
Цвет: _________________________ Дата выпуска __________________________
Пробег (км): __________________________________________________________
Паспорт транспортного средства: серия _________ N _____________________
Владелец транспортного средства _______________________________________
Адрес владельца _______________________________________________________
Цель оценки: расчет материального ущерба от повреждения транспортного
средства в дорожно-транспортном происшествии.
Прилагаю документы:
1. Паспорт транспортного средства (копия).
2. Свидетельство о регистрации транспортного средства (копия).
3. Документ, подтверждающий право владения (распоряжения, пользования)
транспортным средством (копия).
4. Справка ГИБДД (копия).
Прочие сведения _______________________________________________________
Реквизиты заказчика ___________________________________________________
«__» ____________ 200_ г. Подпись заказчика
Перед составлением договора об оценке эксперт должен рассказать о порядке оценки транспортных средств, о правах и обязанностях заказчика и оценщика, покажет свою лицензию.
Договор об оценке составляется в письменной форме. На основании договора оценщик обязан определить полную стоимость ремонта с учетом рыночной стоимости запчастей, материалов и ремонтных работ.
Затем оценщик составляет Акт осмотра в присутствии заказчика и другого участника ДТП, обобщит полученные при осмотре транспортного средства результаты и определит итоговую цену ущерба. На основании этого акта составляется Отчет по оценке. В нем должны быть указаны дата проведения оценки, ее цель, сведения о выданной оценщику лицензии. Необходимо детальное описание осмотренного автомобиля и его балансовая стоимость. Далее оценщик обязан последовательно описать определение стоимости повреждений и их итоговую величину.
Помимо перечисленных, оценщик может включить в отчет и другие сведения. Главное, чтобы было понятно, почему ущерб оценен именно так, а не иначе.
Структура и содержание отчета об оценке выбирается самим специалистом. К отчету могут быть приложены дополнительные документы:
— копия лицензии;
— копия страхового полиса гражданской ответственности оценщика;
— копия квалификационного аттестата оценщика.
После выполнения работ по договору оформляется акт сдачи-приемки оказанных услуг, который подписывает заказчик и оценщик.
Учет расходов на восстановление авто при ДТП
Разумеется, что ущерб от ДТП должен возместить тот, кто виноват в столкновении. Однако пока идет разбирательство, и оформляются необходимые документы, обе стороны ДТП восстанавливают свои автомобили самостоятельно. При этом часто производятся полная разборка агрегата, ремонт, замена или восстановление базовых и корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и последующее испытание. Все эти работы не приводят к увеличению срока его полезного использования, ни к повышению эксплуатационных характеристик, ни к модернизации автомобиля. Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается.
Затраты на ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, следует относить на счет 99 «Прибыли и убытки», так как эти расходы являются прочими (ПБУ 10/99). В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражаются на счете 91.
В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Итак, бухгалтер разобрался с налогом на прибыль. А что же делать с НДС, который следует уплатить за материалы, купленные для ремонта, и за работу сторонней фирме?
Ремонт может быть осуществлен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ). Расходы по восстановлению автомобиля связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия. Поэтому сумма НДС, уплаченная сторонней организации за восстановление автомобиля, не принимается к вычету, а включается в состав прочих расходов (ПБУ 10/99).
Пример. В результате ДТП пострадали автомобили ООО «Норд» и ЗАО «Вест». ООО «Норд» отремонтировало свою машину в автосервисе. Ремонт транспортного средства обошелся в 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Норд» были сделаны следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 60
— 59 000 руб. — учтены работы по ремонту транспортного средства;
Дебет 60 Кредит 51
— 59 000 руб. — перечислены денежные средства на оплату ремонтных работ.
Поскольку расходы по ремонту автомобиля не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, следовательно, на стоимость выполненных ремонтных работ следует начислить и уплатить НДС. Такое положение установлено ст. 146 НК РФ. В ней, в частности, говорится, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.
А ЗАО «Вест» отремонтировало свой автомобиль самостоятельно. Расходы на ремонт составили 30 000 руб., в том числе:
— стоимость использованных запчастей и материалов — 23 200 руб.;
— заработная плата сотрудников по восстановлению автомобиля -5000 руб.;
— ЕСН на заработную плату — 1800 руб.
А в бухгалтерском учете ЗАО «Вест» записи были другие:
Дебет 23 Кредит 10
— 23 200 руб. — списаны материалы и запчасти на проведение ремонтных работ;
Дебет 23 Кредит 70
— 5000 руб. — начислена заработная плата за проведение ремонта;
Дебет 23 Кредит 68, 69
— 1800 руб. — начислен ЕСН;
Дебет 91 Кредит 23
— 30 000 руб. — затраты на ремонт включены в состав прочих расходов;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчет по НДС»,
— 5400 руб. (30 000 руб. x 18%) — начислена сумма НДС на стоимость выполненных работ.
Возмещение вреда, причиненного при ДТП
Как уже упоминалось, вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению лицом, причинившим вред, в полном объеме. Причинивший вред освобождается от его возмещения, если докажет, что вред причинен не по его вине. Но эта ситуация не затрагивает ДТП. Если автомобилю предприятия причинен вред в результате ДТП, то другая сторона обязана компенсировать нанесенный вред вне зависимости от наличия ее вины.
Почему же ДТП является исключением из установленных правил? Дело в том, что автомобиль является источником повышенной опасности. В соответствии со ст. 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с источниками повышенной опасности (использование транспортных средств и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если они не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Владелец источника повышенной опасности может быть освобожден судом от ответственности полностью или частично, если грубая неосторожность самого потерпевшего содействовала возникновению или увеличению вреда.
Таким образом, при грубой неосторожности потерпевшего и отсутствии вины лица, причинившего вред, размер возмещения ущерба должен быть уменьшен или в возмещении вреда может быть отказано. При причинении вреда жизни или здоровью гражданина отказ в возмещении вреда не допускается. Вина потерпевшего не учитывается также при возмещении ряда дополнительных расходов (например, возмещение вреда в связи со смертью кормильца, возмещение расходов на погребение).
Если водитель вашего предприятия является виновником аварии
Предположим, что виновником ДТП является водитель вашего предприятия, управляющий служебной автомашиной. В этом случае ваша организация будет обязана возместить вред, причиненный вашим работником при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей (ст. 1068 ГК РФ).
В данном случае это распространяется не только на лиц, связанных с работодателем трудовым договором (контрактом), но и на тех, кто выполняет работу на основании гражданско-правовых договоров. Но только при условии, что эти лица действовали по заданию соответствующего юридического лица.
Помимо ущерба, причиненного пострадавшей стороне, ваша организация должна компенсировать и расходы на государственную пошлину. Это следует из п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ: участники дела оплачивают судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
Расходы на возмещение вреда пострадавшему являются для организации прочими. Аналогично затратам на ремонт транспортного средства они отражаются по дебету счета 91.
В налоговом учете затраты на возмещение ущерба и госпошлины учитываются в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором вынесено решение суда (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Пример. Используем условия предыдущего примера.
В результате разбирательств оказалось, что виновником ДТП является водитель ООО «Норд». ЗАО «Вест» обратилось в суд. Затраты на государственную пошлину составили 3000 руб. По решению суда ООО «Норд» обязано выплатить ЗАО «Вест» 35 400 руб. и возместить затраты по уплате госпошлины.
В бухгалтерском учете ООО «Норд» были сделаны следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 76
— 38 400 руб. (35 400 руб. + 3000 руб.) — отражена задолженность предприятия по возмещению ЗАО «Вест» ущерба и государственной пошлины;
Дебет 76 Кредит 51
— 38 400 руб. — выплачены денежные средства пострадавшему.
Как следует из ст. 1081 ГК РФ, лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (например, работником, выполнявшим служебные обязанности), имеет право обратного требования (регресса). Это значит, что организация может потребовать возмещения понесенных расходов со своего работника, виновного в ДТП. При этом он должен будет возместить прямой действительный ущерб (за поврежденный автомобиль) и сумму ущерба, которая была выплачена пострадавшей стороне. Взыскивать с водителя недополученный из-за аварии доход работодатель не имеет права.
По распоряжению администрации с работника можно взыскать сумму, не превышающую его среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). А при удержании по нескольким исполнительным документам за работником должна быть сохранена половина заработной платы.
Пример. Опять используем условия предыдущих примеров.
Администрация ООО «Норд» решила взыскать с водителя сумму ущерба, причиненного организации. Среднемесячный заработок водителя составляет 15 000 руб. По распоряжению руководителя ООО «Норд» указанная суммы была удержана с водителя.
В бухгалтерском учете ООО «Норд» делаются следующие проводки:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 91
— 15 000 руб. — отражена задолженность водителя по частичному возмещению материального ущерба, причиненного предприятию.
Ежемесячно в течение 5 месяцев из заработной платы водителя будет удерживаться по 20%: 15 000 руб. x 20% = 3000 руб.
Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
— 3000 руб. — отражено удержание из заработной платы работника.
Работодатель может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии водителю, учитывая обстоятельства происшествия (ст. 240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности. Например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны и т.п. (ст. 239 ТК РФ).